非营利性医疗机构税收政策构建探析

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摘要：近年来，社会和经济的发展速度越来越快，随之人们也更加重视自己的身心健康，因此，人们也愈加关注医疗机构。医疗机构以性质为依据可以分为两种类型，即营利性医疗机构以及非营利性医疗机构。本文细致介绍了非营利性医疗机构和营利性医疗机构之间的不同之处，同时阐述了非营利性医疗机构的价格取向，并在此基础上，对非营利性医疗机构的税收政策进行了深入探讨，旨在可以为相关研究工作发挥出一定的作用。

关键词：非营利性医疗机构；税收政策；研究

随着社会的发展进一步深入，人们越来越关注自身的健康，医疗机构也相应的成为了人们关注的重点，医疗机构包括营利性与非营利性医疗机构两种类型，二者之间在经营目标、分配方式以及处置财产方式等诸多方面都存在着很大的差异，本文对非营利性医疗机构进行了重点讨论，关于其价格取向以及相关的税收政策，为更好的研究非营利性医疗机构的相关情况提供便利，促进非营利性医疗机构的可持续发展。

一、非营利性医疗机构以及营利性医疗机构的差异

非营利性医疗机构以及营利性医疗机构之间的不同之处主要包括多个方面，不仅由经营目标、分配方式和处置财产方式的差异，还涵盖了收支结束用途的不同，而享受财产补贴情况和价格标准差异等也是两种医疗机构之间的区别点。

(一)经营目标不同

非营利性医疗机构最终的运行目标不是为了追求利润最大化，而是为了实现特定的社会目标，但对于营利性医疗机构而言，其经营目标恰恰是实现最大的经济收益。

(二)分配方式不同

非营利性医疗机构和营利性医疗机构二者的分配方式存在较大的区别，因为非营利性医疗机构的经营目标不是追求利润最大化，然而，为了自身可以持续健康的发展，医疗规模可以进一步扩大，因此还是需要获得一定的经济利润来支撑的，此种经济收益是为了自身发展而存在的，禁止非营利性医疗机构投资人对税后利润进行分红。而营利性医疗机构，因为其经济目的就是为了获取最大经济利润，所以在获得盈利之后，营利性医疗机构的投资者会对税后利润进行分红。

(三)处置财产方式差异

非营利性医疗机构与营利性医疗机构的处置财产方式是不同，如果非营利性医疗机构因为一定的原因而不能继续为人们提供服务，在终止服务之后，需要对剩余财产进行处置，此时只允许相关的社会管理部门以及另外的非营利性医疗机构有处置权。而营利性医疗机构来说，经营状况不良通常会导致其终止服务，此时机构投资人有权处置剩余财产。

(四)收支结束用途差异

两种医疗机构的区别之处还包括收支结束用途的不同，对非营利性医疗机构而言，其结余和收支不仅不是机构投资人的利润收益，同样也不允许其职工进行变相分配，非营利性医疗机构收获盈余和利润之后，只可以为医疗结构的扩大规模提供资金支持，既可以用来购置新的设备以及技术的引进，扩展新的服务项目也需要用到此笔资金，除此之外，还能用于为百姓提供低成本的相关服务。而营利性医疗机构的结余以及收支只是为了投资者可以进行分红。

(五)享受政府补助差异

两种医疗机构除上述区别之外，二者在是否享受财政补助方面也是不同的。若是非营利性医疗机构是由政府主办的，且是县级和县级以上的医疗机构，其财政补助的主要方式是定项补助，而同级政府财政部门负责安排此项财政补助。营利性医疗机构不存在财政补助的情况。

(六)价格标准差异

价格表准备不同也是非营利性医疗机构与营利性医疗机构的区别之一，非营利性医疗机构实行政府指导价格方式，其进行医疗服务的价格标准主要是以相关主管部门制定的基准价格为参照依据，同时符合其规定的浮动范围，对于基本的单位来说，主要采用的是医疗无服务价格确定的方式。而营利性医疗结构的价格标准，一般来说，是由市场调节确定的，其自主制定医疗服务价格的依据主要有两个因素，即实际的成本以及市场的供求状况。

二、非营利性医疗机构的价格策略

(一)政府定价

非营利性医疗机构提供医疗服务主要按照政府定价。政府定价不仅包括基本特种药品定价以及列入城镇职工基本医疗保险用药目录药品、医疗服务，还涵盖了列入新型农村合作医疗用药目录药品等诸多内容，其中提及的特种药品主要包括以下几种，即计划生育药品、抗癌药物和精神类特殊药品，此外，还有麻醉、解毒和急救等特殊药物，上述特殊化学药物的价格必须遵循政府定价。政府相关主管部门在严格依照《价格法》内容的基础上，同时根据自身管理权限制定价格标准，非营利性医疗机构提供医疗服务时一定要遵循政府定价，这样可以有效降低人们的医疗支出，并大幅提高医疗服务的安全性和可靠性。在我国，非营利性医疗机构承担一定的任务，而政府财政部门会针对这些服务安排进行财政补贴，除此之外，非营利性医疗机构还充分享受到了免税收政策带来的便利。

(二)政府指导价

非营利性医疗机构的现行价格政策中的政府指导价主要是指政府定价药品以外的其他药品定价，必须依照政府指导价。在对这些药物进行定价过程中，政府主管部门主要制定最高零售价格标准，而非营利性医疗机构可以在此基础上，以自己的利益以及市场需求为依据，对药品价格实行自主定制，之后才可以进行药品销售。

(三)市场调节价

对于非营利性医疗机构来说，其现行价格政策中的市场调节价主要体现在其进行的特种医疗服务方面，主要包括医学保健、健身与美容等项目，政府主管部门定制了一些标准措施，管理这种少数的特种服务项目，同时实现一定程度的约束限制。

三、非营利性医疗机构的税收政策

第一:政府主管部门会对一些医疗服务和药品的价格进行定价，而非营利性医疗机构中关于此部分的服务收入，享受国家免税政策。第二:非营利性医疗机构会开展一定的非医疗服务项目，不仅包括培训收入与财产转让收入，还含有租赁收入以及对外投资收益等，针对上述非营利性医疗机构收入，必须严格依照相关国家税收政策进行纳税。所谓非营利性医疗机构非医疗服务收入是实际上盈利性所得的一种形式，不符合非营利性医疗机构的非营利性的公益性特点，所以，非营利性医疗机构开展非医疗服务项目，此类收益中会有一部分资金用于优化医疗机构的服务体系，此部分资金在国家税务部门的审核批准下，允许抵扣掉其应纳税数额，而对于除此部分收入之外的其他收益，非营利性医疗机构必须严格按照国家企业所得税相关政策进行纳税。第三:非营利性医疗机构会自己生产一些制剂用于自己使用，对这类制剂收入，国家税收主管部门实行增值税免收政策。第四:非营利性医疗机构的药方可作为一个独立药品零售企业存在，此时非营利性医疗机构要依照相关税收政策缴纳税额。对于非营利性医疗机构而言，如果让自身的药房成为一个药品零售企业，此种药品零售企业远远超出了医疗机构的公益性特征，在本质上是以盈利为目的的，而为百姓提供医疗服务不再是其经营目标，销售药品来实现利益最大化。在此类收入中，只有较少一部分会直接用来支持非营利性医疗机构的发展完善，国家税务主管部分依照规定对此部分收入实行免税收政策，而除此之外的其余部分收益，国家税务部门会严格按照税收政策征收各项税额。第五:非营利性医疗机构其自身拥有的房产、车船与土地，依照国家相关税收法律规定，对相应的房产税、车船使用税、城镇土地使用税实施免税收政策。享受上述免征税政策的机构不仅有城乡卫生院和临床检查中心，还包括疗养院、护理院(所)以及急救中心(站)，除此之外，门诊部(所)和其他各级非营利性医院等也免征收其房产税、车船使用税以及城镇土地使用税。这是因为这些非营利性医疗机构为人们进行的医疗服务包括治疗、计划生育和接生、保健等，此外，还提供康复、预防保健、诊断以及相关检查，与此同时，还为人们提供相应的食宿以及救护车等。

四、结束语

综上所述，非营利性医疗机构与营利性医疗机构之间存在经营目标、分配方式、处置财产方式、收支结束用途、享受财政补助以及价格标准等方面的区别，税收政策也有所不同。因此，需要根据非营利性医疗机构的现行定价政策制定相应的税收政策，促进非营利性医疗机构更好的发展。

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作者:袁佩 单位:郑州市第七人民医院