影视行业税收优惠政策纳税筹划探究

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摘要：随着社会经济的不断增长，人们的生活水平得到了较大的改善。在这种时代背景下，人们对精神需求提出了更高层次的要求，这在很大程度上促进了影视行业的繁荣发展。本文主要对税收优惠政策进行简要阐述，分析与影视行业相关的税收优惠政策以及这些政策对影视行业的积极影响，并以此为基础探究影视行业税收优惠政策的纳税筹划策略，从而合理降低影视企业在缴税方面的支出，为影视行业的健康良性发展奠定坚实的基础。

关键词：影视行业；税收优惠政策；纳税筹划

引言

纳税筹划主要是指纳税人在国家法律法规允许的范围内，采用国家税法赋予的一系列税收优惠政策，对自身的投资、经营以及分配等财务活动进行科学合理的规划安排，从而达到节税目的的纳税操作方案[1]。在当前的社会发展过程中，我国影视行业已经形成了一套较为完善的文化产业链。但是从国际层面来看，我国影视行业与其他影视强国之间仍然存在着非常明显的差距。税收优惠政策能够在很大程度上降低影视行业发展过程中的税收负担，这对影视行业的发展壮大具有非常深远的影响。

一、税收优惠政策概述

税收优惠政策是指税法对某些纳税人以及征税对象给予照顾鼓励的一种特殊规定，是国家利用税收调节经济的有效手段，对特殊地区、特殊产业、特殊企业以及特殊产品的发展具有良好的扶持作用，能够在很大程度上促进社会经济和产业结构的协调发展[2]。目前，我国税收优惠政策主要可以分为两种类型：其一，间接税式支出和直接税式支出。对于间接税式支出而言，它主要体现在费用扣除和加速折旧等方面；对于直接税式支出而言，它主要体现对起征点和税收进行扣除等方面，二者均能够对特定行业或者特定经济行为进行有效调节。其二，合理设计征税税率以及征税对象等税制要素。在此过程中，相关部门可以结合销售行为以及销售商品的特殊性，制定符合实际情况的缴税规定，从而对各行各业的税负水平进行有效调整。税收优惠政策在社会发展中可以起到良好的杠杆作用，有效协调不同行业的利益，合理调整当前的产业结构，对人才配比、资金流向以及销售市场等进行全面优化，从而进一步促进经济发展模式的有效转变。

二、影视行业税收优惠政策的简要分析

（一）影视名人工作室的税收优惠政策

影视名人工作室的税收优惠政策主要针对影视企业旗下的导演、编剧以及演员等群体，这些群体的整体收入往往相对较高。如果影视名人工作室入驻税收洼地地区，那么影视名人工作室便可以实行先征后返，享受上缴增值税等地方留存部分一定比例奖励的优惠政策和核定征收个人所得税。在正常情况下，影视企业需要承担导演、编剧以及演员等人员劳务报酬应该缴纳的个人所得税，这对影视企业而言是一项较大的资金支出。因此影视企业可以通过对税收优惠政策的合理运用，有效减少自身在税收方面的资金支出。

（二）企业所得税的税收优惠政策

对于企业所得税而言，其税收的范围相对较大，并且具有较大的弹性。根据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，影视企业及其分公司、子公司应该缴纳的企业所得税的税率为25%；但是根据《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》的相关规定，影视企业部分分公司、子公司可以享受西部大开发的一些优惠政策，因此适用于企业所得税税率15%的应用标准；根据《关于新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区企业所得税优惠政策的通知》的相关规定，自取得第一笔生产经营收入所属缴纳税年度起，五年内免征企业所得税，其中优惠目录中涉及的优惠企业就有影视文化类[3]。因此影视行业可以通过对企业所得税税收优惠政策的合理运用，有效降低影视行业在发展过程中面临的税务负担。

（三）企业增值税的税收优惠政策

对于影视行业而言，霍尔果斯相关税收优惠政策表示，新设立企业纳税人一个纳税年度内在霍尔果斯园区实际缴纳税款，当年留存地方财政的总额在100万元-300万元、300万元-500万元、500万元-1000万元、1000万元-2000万元、2000万元-5000万元、5000万元-1亿元、1亿元以上的，分别按留存总额15%、20%、25%、30%、35%、45%、50%的比率予以奖励。该税收优惠政策具有较强的递进性，年缴纳增值税的数额越高，那么返还的整体比例就会随之升高。因此影视企业可以通过对企业增值税税收优惠政策的合理运用，切实缓解发展运营中的资金困境和资金周转问题[4]。

三、税收优惠政策对影视行业的积极影响

（一）降低影视行业投资风险

税收是国家开展宏观调控工作的重要手段，对国家的可持续发展具有非常深远的影响。在影视行业的发展过程中，国家可以通过颁布实施一系列税收优惠政策，有效引导社会资本的流行趋势，同时对一些较为薄弱的文化产业进行有效扶持，切实降低影视从业人员以及影视文化企业的在纳税工作中面临的经济负担，从而达到吸引人才和吸引资本的根本目的，进一步促进影视行业的繁荣发展。与此同时，税收优惠政策还可以吸引社会资本向无法预测以及充满风险的新型影视文化产业进行有序流动，从而为新型影视文化产业的发展提供强有力的资金支持，为我国影视行业的转型和升级奠定坚实的基础，进一步提高我国影视行业在国际上的竞争力。

（二）完善影视行业的文化产业结构

就我国当前影视行业的发展现状来看，传统行业占据的比例相对较高，高新技术科技领域文化产业的整体发展并不是十分理想，文化产业结构的转型升级工作未能得到全面落实，这对我国影视行业的可持续发展造成了非常不利的影响。影视行业文化产业结构转型是一个由低级到高级的过程，而影视行业文化产业结构升级需要通过产业结构的不断调整和完善来实现。在开展影视行业文化产业结构转型升级的工作实践中，良好的创新意识和创新能力是开展各项工作的重要基础，因此相关部门要不断加强对新模式和新技术的研究应用。但是对于新型高科技领域而言，它在发展前期往往会面临较多的不确定因素和较大的风险系数，因此市场引导和资源配置的工作难度相对较大。在这种情况下，政府部门的宏观调控就显得尤为重要。税收优惠政策的颁布实施，能够在很大程度上促进影视行业文化产业结构的不断完善，从而全面优化影视行业的市场引导和资源配置，这对文化产业高新科技领域的发展具有非常积极的影响。

（三）有效促进当地经济发展

近年来，优秀人才已经成为影视行业的重要竞争力。一个好的剧本，它需要经过多轮竞争才能完成拍摄，最后呈现在广大观众的眼前，并且影视行业本身就具有非常巨大的利润空间，这又在很大程度上吸引了大量的社会资本和优秀人才[5]。在此过程中，税收优惠政策也成了影视行业吸引社会资本和优秀人才的重要手段。为影视行业设置一系列税收优惠政策，可以使影视行业的各种资源流向本地区，从而为当地提供更多的就业机会，进一步促进当地的经济发展。比如当地政府可以通过税收减免以及列支餐饮、住宿等费用，有效吸引影视纳税人的加入，并为当地的劳动力提供有效的影视培训机会，切实提高当地劳动力的整体素养，这对当地经济的繁荣发展具有非常深远的影响。

四、影视行业税收优惠政策的纳税筹划策略

（一）合法合规地创造享受税收优惠政策的条件

在当前社会的发展过程中，影视行业的纳税筹划主要是对不同地区的税收优惠政策进行全面分析和正确解读，从而将能够为影视企业带来巨额利润的影视版权转移至低税率的地区，同时将由此产生的各项收入转移至低税率的地区，进一步降低影视企业在所属区域的税收缴纳数额[6]。与传统的制造业相比，影视行业的运营模式较为简单。首先，机构设置。目前，影视行业的机构设置主要表现在以下三个方面，分别是企划制作部、财务部以及节目发行部。对于企划制作部而言，其日常工作主要是征集筛选与影视剧相关的题材，完成影视项目资料审读以及立项报备，组织协调影视剧本创作，优化影视剧导演、编剧以及演员等团队成员之间的沟通交流。对于节目发行部而言，其工作内容主要是根据影视企业的战略发展方向，制定科学合理的营销计划，提供行之有效的营销服务，开拓并维护各类客户资源，参加国内外的各种外联活动，完成全球音像、电视以及多媒体的发行业务[7]。其次，运营方式。目前，影视行业的运营方式主要表现在两个方面，分别是自身拥有专业制作团队和自身没有专业制作团队。对于自身拥有专业制作团队的影视企业而言，它们往往可以自主完成编剧、拍摄以及后期制作的各个环节；对于自身没有专业制作团队的影视企业而言，它们的工作重点主要集中在影视剧的投资发行上。但是对于任何一种运营方式而言，影视企业都需要根据自身的实际情况，对拍摄场地和拍摄器材进行租用。在这种情况下，影视企业一般都属于轻资产公司的范畴，因此可以便捷快速地在全国各个地区注册多个子公司和分公司，并利用与子公司和分公司之间的资金流动，在税率较低的地区开展各项业务，从而为享受低税率地区的税收优惠政策创造良好的先决条件。比如某影视传媒有限公司在发展运营过程中，流动资金占到企业总资产的99.68%，具有轻资产公司的典型特质。针对这种情况，该影视传媒有限公司工作人员在开展纳税筹划的工作实践中，便对霍尔果斯的税收优惠政策进行了全面分析，并组织专门的工作团队前往霍尔果斯当地进行实地考察和深入调研，寻找符合条件的工商代理公司和税务代理公司，然后委托该代理公司进行工商登记、银行开户以及税务申报等工作，接着通过异地做账和当地申报的模式，科学合理地申报处理当前的账务和税务。这种纳税筹划策略有效降低了该影视传媒有限公司在霍尔果斯成立办事处的成本支出。同时还切实享受了霍尔果斯税收优惠政策带来的福利，这在很大程度上提高了该影视传媒有限公司的整体利润，为其不断地发展壮大提供了强有力的资金支持。

（二）对税收优惠政策直接运用的策划

为了充分发挥税收优惠政策在影视行业发展中的实际效能，影视行业要结合当前税收优惠政策的实际情况，切实加强对税收优惠政策直接运用的策划。在此过程中，影视行业可以从以下几个方面出发：

1.直接运用影视名人工作室的优惠政策

影视行业可以通过对影视名人工作室进行合理利用，从而有效降低影视行业在代缴个人所得税方面的经济负担。目前，影视公司旗下的导演、编剧以及演员往往是根据劳务报酬来计算收入，比如拍完一部电视剧或者电影后，进行一次性的报酬结算，因此他们并没有较为固定的工资收入。针对这种情况，影视企业可以将主要人员的劳务报酬直接支付给影视名人工作室，再由影视名人工作室根据具体的酬劳进行开票销售处理，使得影视企业支付员工报酬的行为，转变成企业与企业之间的经济往来，从而实现合法合规的成功节税。比如对于一些知名的影视从业人员而言，他们往往需要按最高档税率45%缴纳个人所得税，但是如果这些知名影视从业人员成立个人工作室，那么缴纳的税率就会按照个体工商户进行计算，最高档税率为35%，这能够获得一笔非常可观的收益。

2.积极开展直接运用税收优惠政策策划工作

我国国土面积辽阔，不同地区的经济发展和税收优惠政策存在着较大的差异。在某些特定地区注册的企业可以享受如财政返还、纳税减半、甚至免税的政策。就比如前几年而言，很多影视企业都在霍尔果斯、横店注册公司，其根本原因就是这些地方出台了与文创产业相关的优惠政策。针对这种情况，影视企业要随时关注不同地区的税收优惠政策，积极寻找政策洼地，从而为合理节税提供良好的条件。比如对于某影视传媒有限公司而言，它在某年份前半年的利润总额为5333余万元，其中在霍尔果斯经营活动中产生的利润总额为4550余万元。在这种情况下，如果工作人员能够根据相关的文件规定，在霍尔果斯成立分公司或者子公司，那么就具备享受霍尔果斯税收优惠政策的条件，可在前五年内享受免征企业所得税的税收优惠政策，这对降低该影视传媒有限公司的税务支出大有裨益。再比如对于某影视传媒有限公司而言，它在某年份前半年的营业收入达到了10430余万元，其中在霍尔果斯创造的营业收入达到10122余万元。如果该影视传媒有限公司对于霍尔果斯税收优惠政策缺乏全面的关注，那么缴纳的税款将会远远大于根据霍尔果斯税收优惠政策进行税收筹划后缴纳的税款，从而大幅度增加在税收方面的资金投入。除此之外，影视企业可以将公司迁移至税收优惠地区，从而合法合规地享受当地的一些财政奖励。对于重庆地区而言，他们的税收扶持力度要远远大于其他地区，加之该地区从古至今就盛产美女，因此越来越多的影视剧开始在重庆取景拍摄，使重庆逐渐成为影视热土。在此过程中，影视企业可以选择在园区成立影视公司，从而享受到园区的税收奖励政策，增值税留存45%。所得税留存36%，最高奖励70%，个人独资享受核定征收。结语税收在影视行业中占据着非常关键的地位，对影视行业的发展具有非常重要的影响。近年来，影视行业偷税漏税的现象不断曝光，如何利用当前的税收优惠政策，实现影视行业的纳税筹划，已经成了影视行业重点关注的问题之一。针对这种情况，影视行业要切实加大对各个地区税收优惠政策的关注力度，合法合规地创造享受税收优惠政策的条件，积极开展税收优惠政策策划工作，从而充分发挥纳税筹划在影视行业发展中的实际效能。

参考文献

[1]卢孟杰，张琦.电影产业税收优惠政策沿革与发展[J].电影评介，2021（01）：110–112.

[2]王可意.我国税收政策存在问题及改进研究——基于影视行业纳税视角[J].现代商业，2020（02）：188–192.

[3]张静.平稳增长下影视行业的避税风险及加强防范[J].今日财富，2019（09）：116–117.

[4]尹雪莲，葛美丽.浅谈对影视服务行业企业所得税的纳税筹划——以HD影视公司为例[J].现代营销（信息版），2019（02）：14–15.

[5]赵亮.后营改增时期影视行业的纳税筹划思路[J].管理观察，2018（12）：147–148+151.

[6]徐玉.浅析影视行业税收优惠政策的纳税筹划[J].邢台职业技术学院学报，2018（02）：81–83+87.

[7]屈宇亮.“营改增”对广播影视服务企业的影响及应对措施[J].财会学习，2016（05）：181–183.

作者:吴莹 单位:浙江广厦股份有限公司