物流企业财务核算现状及税收政策探析

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近年来，我国国民经济水平稳步提升，随着国民需求逐渐多元化，经济总量的提升带动了物流行业的发展，同时也为物流企业现代化发展提供契机。但是，由于我国物流行业起步迟，发展慢，导致物流行业中部分规模较小的企业由于市场占有率低、服务项目单一等原因出现财务核算问题，扰乱物流市场。引言：物流行业作为我国社会经济市场中集仓储、信息、运输、金融等多个产业融合的复合型产业，其涉及领域较广，覆盖面积较大，是影响我国国民经济发展的重要组成部分。

一、概念简述

（一）财务核算概念。财务核算是企业经济核算的重要组成部分，其主要以价值的形式反应和监督企业及企业内部各个核算单位在生产、经营过程中所出现的劳动消耗、物资消耗等问题，财务核算分析结果是帮助企业通过数据分析经营生产问题的有效手段。具体来说，企业财务核算是指企业财会工作人员根据通过审计后的原始资料，通过记账、记录企业财务账簿等，以人民币为计量单位，连续、系统、全面地记载企业财务活动。

（二）财务核算内容。财务核算作为企业经济核算中的重要组成部分，根据会计法的相关规定，其内容大致分为以下七项：1.款项和有价证券的收付。款项包括企业的资金、存款等，有价证券则则包含了国库券、公司股票、企业自身背负的债务和其他债券等；2.财务的收发、增减和使用。财务包括企业在生产经营过程中所采用的原料、包装物，以及在生产、商品经营等环节产生的的流动资金以及企业房产、机械设备等固定资产；3.债券债务的发生和结算。债券债务是指企业在过去生产、经营、交易过程中所引起的单位现有权利和义务；4.资本、基金增减。资本又称之为所有者权益，是投资人对企业净资产的所有权，而基金是指机关单位、事业单位等固定用途的资金；5.收支费用以及成本的计算。6.财务成果计算以及处理。财务成果主要包括企业在既定时间内所进行的经营活动结果；7.其他会计手续以及财务核算内容。

二、物流企业财务核算现状

（一）企业未能正确划分与核算当期收入。所谓企业未能正确划分与核算当期收入主要表现为企业财务核算时间被提前或者延迟。例如部分企业为了调节档期应纳流转税税额，主要通过推迟确认营业收入的手法调减当期需要缴纳的流转税税额计税基础，从而实现减少当期缴税数额的目的；但部分公司因为粉饰当期经营成绩，从而把应该作为下一期的营业收入提前进行核算处理，以达到夸大经营，调增利润的目的。

（二）物流行业财务核算缺乏标准。物流行业财务核算内容出现繁冗复杂的特征，而物流行业在现代化发展过程中将传统运物流行业中的运输、仓储、货代、销售与配送等进行区分，所以物流企业的类型决定着其业务运作模式。根据目前我国物流业所出现的服务功能，传统运输服务与仓储业务仍占据着较大的比重，所以此类物流企业的财务核算内容需要严格遵循《企业会计制度》、《企业会计准则》等要求进行，并且在财务核算过程中结合物流行业的相关税收政策（例如《运输企业财务制度》、《运输（交通）企业会计制度》等）进行财务核算。而由于物流企业的服务功能不一，所需遵循的规章政策不一，所以行业的财务核算缺乏统一的标准，导致财务核算方法未能统一。

（三）物流成本构成尚未全面。通过对物流企业的财务核算内容进行了解发现，在现行的物流企业财务会计制度当中仍未设有单独的科目核算物流成本费用，而物流成本内容则分散于公司核算之中。

三、物流企业税收政策盲点

（一）税收内容出现盲区，给予物流企业逃税机会。根据《中华人民共和国营业税条例实施细则》等相关规定，纳税人须在营业活动的所在地交纳税金。不过，也因为物流企业的服务功能比较复杂，而且业务范围广泛，导致物流公司在交税缴纳时应先所在地的主管税务机关申报纳。举例证明，例如某物流企业承包了从“杭州-上海”的单程货运业务，那么在货物抵达上海，企业为了降低空驶率，会在上海承接“上海-杭州”的货运业务，那么此时该物流企业作为承运人则不能开具相关发票，以免为托运人造成损失，但是如果承运人愿意在货运费用上给予一定优惠，并且达成合作协议，那么货运人选择以现金的方式进行款项结算，所以承运人则获得额外收入，而这部分额外收入则未被计入到账内核算内容当中，出现逃税行为。

（二）混淆税率应税收入，给予物流企业漏税机会。在物流行业发展过程中从服务功能、服务范围等方面实现了由传统物流向现代物流的转型。

（三）未能合并纳税方式，导致企业重复缴纳税款。随着物流行业的信息化和现代化发展，我国大部分物流行业已经实现从传统运营模式向现代化运营模式的转变，并且部分成熟的物流企业在财务核算方面会使用信息化技术手段，但是大部分企业仍未采取合并纳税的方式缴纳税款。为了避免缴纳过多税款，部分物流企业常常与其他物流企业进行“挂靠”的方式设立点位，从而造成物流市场混乱。

四、基于财务核算现状及税收政策盲点强化物流企业发展的政策及措施

（一）简化税制，降低物流行业税负压力。由于物流行业所涉及的工作内容繁冗复杂，所以物流企业所面对的税制结构也极其复杂，税负水平较高。通过对比物流行业与社会经济市场中的其他行业，物流行业的利润率处于较低水平，普遍维持在5%左右，若面对物流行业采取同样的税制，那么物流行业难以取得可观的进步，因此，从财务核算现状以及税收政策盲点出发，从简化税制，将物流行业作为特殊行业进行处理，降低物流行业的税率，或者对物流行业中的部分服务项目进行降低税率处理。另外，通过对比中西方国家的征税成本、物流行业营运成本，通过简化税制更有利于税收优惠政策的实施。

（二）减免税率，促进企业全球化发展。根据对中西方国家对物流行业的支持政策分析发现，西方国家普遍对进出口贸易物流业实行税收优惠政策，而我国则只对进出口服务有税收优惠政策。因此，以促进均衡发展为目标，帮助我国物流行业实现全球化发展，可以采取对进出口业务相关的物流服务以及相关经济活动采取零关税，而对于部分与物流相关的装卸、转运等业务则不采取零关税政策。

（三）扩大范围，提升物流业发展水平。通过对物流行业所包含的物流服务工作分析发现，物流行业不仅包含了只从事物流业务的企业，更包含了从事生产、服务、经营等物流业务的企业，并且我国大部分企业自身保留了一定的物流业务，所以为了提升我国物流业发展水平，物流行业的税收政策应该注重扩大范围。并且由于我国物流行业发展较迟，目前我国物流外包发展不足，部分企业由于物流业务量较小，所以尚未进行物流外包。基于此，我国可以注重在扩大物流行业税收政策范围的基础之上，将税收政策范围对部分包含物流行为的行业和企业进行辐射。

（四）完善政策，统一行业财务核算标准。根据对我国物流企业财务核算现状以及对税收政策盲点分析，为了维护我国税收秩序，为物流企业财务核算工作提供便利，更应该注重从财务核算标准进行优化。物流业是融合了交通运输部门、仓储业、货物运输代理服务业和信息业等的综合性产业，其涉及领域广泛，从业人数庞大，对带动生产、促进消费影响大，并在调整产业结构和提升我国社会经济实力等方面发生了重大影响。所以在明确物流行业在我国社会经济市场中的产业地位基础之上，首先应该明确物流行业的国民经济行业类别，为统一财务核算标准奠定基础。另外，为了保证物流行业稳步发展，我国司法部门需要联合物流行业健全物流行业的法律法规体系，修订交通运输管理政策、仓储管理政策等。在明确了物流行业的国民经济行业类别之后，完善物流行业财务核算制度和评价指标体系，促进物流行业台账统计工作和财务核算科目建设，并定时做好社会物流成本统计工作，通过真实数据反映企业发展情况。

（五）加强管理，减少国家税收的流失。运单作为物流行业中记录承运方和托运方合作协议的交易凭证，记载了物流业务发生的时间、地点、货物信息、金额等事项，所以运单也是保障物流双方友好合作的“合同”。部分物流人员由于自身意识不足，在物流合作过程中忽视了运单管理的重要性，导致运单缺失，影响了物流企业的物流成本、经营收入等额度的计算，进而影响了企业的税收。

五、总结

物流企业由于工作内容繁琐，工作人员较多，所以财务核算工作中极易因人工因素出现财务核算缺漏等问题，影响了物流企业的财务分析工作。因此，为了为物流企业打造良好的企业财务核算空间，要求物流企业在现代化发展过程中，积极响应国家政策，财务核算人员认真研读《企业会计制度》、《中华人民共和国营业税条例实施细则》等文件，细化财务核算内容，明确不同工作内容的税收标准，继而通过切实的数据反应物流企业的经营状况，并为物流企业的发展指引方向。

引用出处

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作者:李媛丽 单位:西安思源学院