税收逃逸制度化的产物探究

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逃税是指纳税人用非法手段逃避税收负担，属于税收欺诈行为1。逃税是国际上广泛使用的一个概念，但在我国现行的法律法规中，并没有直接使用逃税这一概念，我国财税理论界和经济部门却都经常使用这个概念。总的来看，学术界和实际工作部门基本上是将逃税和偷税作为同义词在使用，或者说两者是经常被混用，往往合起来被称为偷逃税。避税一般是指在遵守税法的前提下利用税法的偏差以合法方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行为2。实际上，避税是对现有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，其存在可以促使税务当局对税法缺陷采取相应措施进行修改和纠正。从二者概念的定义中可看出政府对两者截然不同的态度。对逃税——坚决打击，绝不含糊；对于避税——合情合理。但是当避税作为一种手段衍化，变成了一种制度，这就会对经济运行以及社会发展产生不可估计的负面影响。避税制度化的行为与抗税、逃税、漏税并无本质区别，去掉了本身的“合法”色彩，都是一种违背税法的行为。制度化诱因存在于政府对税收的强大欲望和纳税人义务观念的形成缺乏有效机制的双重作用。这就要求我们以企业社会责任的角度从内外两方面探讨如何避免“避税天堂”这种避税制度化产物的产生，并对政府的税收筹划做出建议。

税收逃逸制度化的产物——避税天堂

企业纳税可以看作是对产权的部分转让以更富有效率地使用产权。但是，税收制度产生后，税收的非规范性和随意性开始减退，强制性开始出现，违背了税制存续的内在动因规则，从而提高税制运行成本。在比较自身的投入和产出的过程中，如果个体做出税收对产权剥夺过多的反应，则会逃避纳税义务。在对外部制度申诉以期达到税负合理的目的——其可能性达到微乎其微的时候，便会认同逃税，并且在受迫于外部制度的强制性和暴力的情况下，在体制内部寻找相对妥协的解决方法——即税收逃逸制度化行为。在外部环境不够严苛和缜密与内部个体逃税欲望强烈的双重作用下，税制就会滑落向这种坏的制度，避税天堂就此就应运而生。

1避税天堂的概况

半个世纪的历程已经让避税天堂——这一特殊的经济“怪胎”发育得相当成熟和完善。并且形成了一套十分健全的法规制度支持机制和运作机制。直接导致了大量国家的正常税收的巨额流失，并成为了非法洗钱的重要场所，助长资本非合理性外逃并疯狂吸纳全球资产，从而加剧了全球金融市场的不均衡，破坏市场公平并极容易形成财务欺诈。当合法合理的避税行为作为一种制度存在，其产生的负面影响令人发指。

2避税天堂的成因

避税天堂在全球范围内的快速繁衍及其张扬与猖獗，既有合理性成分，也有非理性因素的作用。从合理角度看，一方面，国际离岸地皆为主权独立国家，其相关税收及金融法律的制定具有自主性，同时他们都与许多国家签署了避免双重赋税的协定；另一方面，离岸国都是资源稀缺、人口稀少、经济薄弱的小型国家，他们为了发展经济，就只能创造宽松的政策环境和提供增强配套的金融服务，以吸引更多的外来的资本。而非理性因素在于，宽松的法律制度令投资者对避税天堂趋之若鹜，低矮的进入门槛使避税天堂炙手可热，低廉的税收成本让避税天堂人心所向，企业薄弱的社会责任使避税天堂理所当然，而监管的极度松软更是增添了避税天堂的吸引筹码。

3避税天堂的危害

（1）税收及银行账户缺少透明度与正常国家和地区在信息公开的基础上进行经济社会竞争不同，避税天堂将税收、银行账户信息的保护视为其核心竞争力。它的信息披露规则比正常国家或地区的规则都要宽松。通常“避税天堂”不要求离岸公司公开公司股东或者董事的详细资料，离岸公司的注册机构将保存这些资料和公司章程的复印件，这意味着企业或个人的本国监管机构无从掌握它们的财富的确切保存地点和准确的数量，直到这些资金被汇回国内时才会被公开。（2）避税与逃税。一般来说，在外国企业或者个人把资金转移到避税天堂以后，只要不把资金再转移出去，就无需纳税。在美国参议院的一份报告中估计美国税收当局由于避税天堂的存在每年损失税收收入为1000亿美元3。（3）延迟纳税预扣所得税是当前跨国企业和投资者实现延迟缴税的主要工具之一。通常情况下，在许多非避税天堂的国家，当国内企业向外国股东派发股息时，须按税法规定将直接从源头扣除部分股息作为所得税收，这类税就是预扣所得税。但是大部分避税天堂的税收体系并没有公司支付利息或股息时的预扣所得税制度，因此离岸公司通过派发股息方式将利润或收益转移给公司所有者时无需预缴所得税。如果一个国家与相关避税天堂已经签订双边税收协定，这就使该国公司或投资者可以在适当时间向所在国缴纳股息所得税，非常容易地实现了延迟缴税。作为避税天堂的最大优势之一，延迟纳税使外国企业或个人管理税务的能力得到了加强，并且在纳税支付问题上有了更多的选择余地。其次，由于税款还没有被支付给本国税务当局，企业和个人就可以先用这些资金进行投资，赚取额外的利润。

基于企业社会责任的解决策略

上文中我们可以看到避税天堂的存在的巨大危害，但我们也要清晰地看到，避税天堂的存在有其合理性。如果国家通过行政力量和国际合作对避税天堂进行取缔，其所耗费的人力、物力、财力将是巨大的，会导致一部分的资源浪费和人员冗余，并且制度并总是存在漏洞，很可能治标不治本。所以，本文基于企业社会责任的理念，结合税收逃逸行为产生原因的内在和外在两个方面，强调税收之中的政府和企业两个个体，本文做出了如下解决策略。（1）政策体制环境的优化税收逃逸行为根植于企业对于让渡的产权没有充分发挥效率感觉，即对公信力政府提供的公共服务的不认同。这就要求政府一方面要加强让渡的产权的使用，即提高税收的使用效率，充分利用现有的税收资金，建设更加适合企业发展的公共服务平台，另一方面要建立更加疏通的信息渠道，便捷地将纳税人所上缴的税款的使用状况给予详细准确快速的反应。（2）税收文化环境的优化首先，通过企业社会责任的方法，从根本上根除税收逃逸行为的心理动因，改进政府在税收文化环境中的地位，约束政府在税制变迁中的随意性和过分权力，使得税收向制度化更进一步。可以利用税收，代替企业行使一部分企业社会责任，从而形成良好的互利局面。此外，还要与国际税收文化环境接轨，和国际其他国家形成共同的反避税联盟，避免国际避税天堂的进一步恶化。（3）税收法制意识的优化将税收与企业形象牢牢挂钩，强化个体的税收法治意识，即强化企业和个体的社会责任意识。缴税大户不但代表了企业强大的经济实力，同时也代表了企业对于政府工作的认同，有利于在市场中塑造遵纪守法、健康的品牌形象。企业及个人法制意识的树立，是企业迈向长远生存的必经之路。

总之，良好的税收行为来自于企业对于自身的严格要求和对于企业长远发展的正确定位。在对内部资源和外部机遇的良好判断上，企业社会责任的优化促成的税收行为的改进，对企业的长远发展有着极为重要的意义。（本文作者：孙锐、马路遥 单位：吉林大学商学院）