促进企业R&D投入的税收政策论文

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一、税收政策对企业R&D投入的作用机理

国家税收制度和政策作为政府调控经济的一项重要手段，通过利益机制，影响全社会的（尤其是企业）R&D投入，降低其投资成本和投资风险，增加投资的预期收益，进而实现对全社会（尤其是企业）R&D投入的鼓励和推动作用。具体来说，税收政策可以从三个方面影响企业R&D投入。

（一）税收优惠的存在使得企业资本收益率发生变化

在这里借鉴乔根森提出的标准成本模型来说明税收政策对企业R&D投资的影响。假定资本使用成本只包括利息和折旧两部分，且通货膨胀率为0；政府不征企业所得税时的资本使用成本的决定式为C=q（r+d）。式中，C为投资资本的使用成本，q为资本品价格，r为市场利率，d为折旧率。如果政府向企业征收所得税，同时允许企业在税前扣除资本的正常折旧和利息，此时的资本使用决定式为C=q（r+d）（1-uz-uy）（/1-u），u为企业所得税税率，z为价值1元资本的将来折旧扣除和利息，y为价值1元资本的利息扣除的现值，如果允许企业加速折旧h，资本使用成本则变为：C=q（r+d）（1-uz-uy-uh）/（1-u），进一步对企业R&D投入实行投资税收抵免率为g的税后优惠政策，那么资本的使用成本则进一步降低为：C=q（r+d）（1-uz-uy-uh-ug）（/1-u）

（二）税收优惠降低投资风险

假定投资者拥有风险资产和无风险资产，风险和收益构成一对组合。在对投资收益进行征税，并且不允许损失补偿的前提下，在同等风险收益水平下，收益便会减少。如果投资者想保持原有的资产组合，则必然选择高风险、低收益。按照风险与收益对等的投资原则，征税后的投资者必然会减少风险资产在总资产中的比重，以使风险与收益对等。如果企业所得税允许损失补偿，则风险资产比例上升。在存在税收优惠的情况下，由于政府承担了一部分风险损失，将会相对提高企业收益水平，降低企业风险，从而鼓励企业增加对R&D的投资。（三）税收优惠激励企业和个人加大对人力资本的投入。假设在其他条件不变的情况下，劳动供给与工资正相关，工资越高，劳动力供给越多。征税前，均衡的工资水平为W，社会上愿意供给的劳动力数量为L，对工资征收个人所得税，实际工资降为W1，劳动供给量减少到L1，税率越高，减少的劳动力供给数量越多。反之，如果对个人所得税实行优惠，例如减免发明创造奖金，将提高实际工资水平，增加人们在职业选择时对从事高新技术产业和学术研究工作的倾向。企业的人力资本投资主要是职业培训。如果允许需求人才的企业可以税前扣除支付给职工的工资、培训费，则会降低企业的资本使用成本，从而激励企业雇佣更多的高新技术人员，增加R&D投资，增加对科研活动的需求。

二、完善我国R&D税收政策的建议

针对我国现状，从税收政策对企业R&D投入的作用机理出发，建立合理而有效的税收优惠政策，可以很好地促进企业R&D投入绩效的提高。

（一）所得税优惠与流转税优惠并重

R&D活动投资具有金额大，见效慢、风险大的特点。除了注重所得税的作用外，还应注重流转税在促进R&D方面所起的作用。我国税制规定：对用于科研教学的设备、技术改造项目进口设备、为生产《国家高新技术产品目录》产品而进口所需的自用设备、高新技术产业开发区内为企业生产出口产品的原材料和零部件，以及软件和集成电路进口所需自用设备，提供免除关税和进口增值税的优惠。该政策的不足之处在于，对企业R&D新技术和技术引进国有化所需的关键零部件，却不给予同等的免税优惠。因此，建议对企业R&D新技术所需关键零部件提供减免关税和进口增值税，加强国产设备的竞争力，提高企业自主研发的积极性。

（二）税基优惠与税率优惠并重

我国科技税收政策的激励方式，局限于对已经和能够获得技术开发收益的企业实行税率式优惠和税额减免，而较少运用加速折旧、投资抵免、延迟支付、技术开发基金等手段，这就造成那些尚未或正在进行技术研发的企业无优惠可言。通过前面的分析得知，只有税基减免、税额减免、优惠税率三种方式相互协调配合，才能促进R&D活动的发展。我国应借鉴国际上的先进经验，对科研活动使用的先进设备、专用装置、房屋进行加速折旧，特别是对利用国产设备的企业可以再优惠，以加快科技发展步伐。

（三）对企业优惠和对人才优惠并重

对科技项目的优惠和对创新收入的优惠，其对科技进步的鼓励和刺激，要归结到对科技人员个人纳税的科技税收优惠上。适当提高企业允许税前列支的教育经费比重；提高科技人员个人所得税的基本扣除标准；对知识产权转让收入或特许权使用费收入降低税负等，都可以很好地起到鼓励企业、个人及社会各界培养和开发人力资源，调动科技人员积极性的作用。

（四）区域优惠与产业优惠并重

我国通过设立高新技术开发区，将高新技术产业汇集产生规模效应，并对进入开发区的企业实行免税政策。事实上，大量高新技术产业纷纷挤入开发区，甚至“假注册”以非法避税。从区域布局来看，技术开发区大多集中于东部沿海地区，使得本来落后的中西部在科学技术方面更加落后，进一步加剧了区域间的不平衡。因此，要改变以企业投资来源和地域区别为主的政策标准，实行以产业导向为目的的政策标准，辅以协调区域经济发展的目标，促进企业平等竞争。R&D税收政策作为政府支持企业R&D的重要工具之一，在西方国家得到了广泛的运用，并且取得一定成果。对于我国来说，将这些经验和成果进行总结归纳，结合我国经济发展的实际状况，提出适合于推动我国科技创新的政策体系，将极大地提高我国的国际竞争力，也符合科教兴国、人才强国的长期战略规划。我国没有赶上前几次的产业革命，这一次的新产业革命给了我们腾飞的机遇。在日益激烈的国际竞争中，有科学技术这张王牌，我国便可奋勇向前，实现经济的飞跃发展。

作者：周自军 单位：农业部优质农产品开发服务中心