营改增税收政策对服务业的影响

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一、贵州省营业税改征增值税改革的背景和意义

(一)加快贵州省企业推进专业化协作和主辅

业分离的改革，优化业务结构，提高企业竞争能力随着“营改增”改革的不断深入，对贵州省整个服务行业产生了潜移默化的影响，加快推进企业主辅业的细化、升级和分离的步伐，有利于培育贵州省服务业的市场主体，扩大服务业总量，优化经济结构和拓展经济发展空间;企业通过主辅业分离进一步扩展市场，能够解决服务性企业投资拉动乏力、转型压力突出等问题，提高企业竞争能力。

(二)促进贵州省第三产业的发展，优化产业结构

“营改增”试点工作为贵州省深化产业分工和加快第三产业发展提供良好的制度支持，有利于促进贵州省经济发展方式转变和经济结构调整，着力发展高成长性服务业，推动传统服务业转型升级。

(三)增加贵州省就业岗位，缓解就业压力

2013年贵州省国民经济和社会发展统计公报指出:2013年全省年末城镇人口登记失业人数13．66万人，城镇登记失业率3．26%。但是，随着经济下行压力不断增大，贵州就业稳定性不高，部分就业人员可能会重新失业，因此，加快第三产业的发展，仍然是当前解决就业压力的主要任务。二、贵州省服务业的发展现状2014年贵州省全省服务业增加值4128．5亿元，比上年增长10．4%，低于全省GDP10．8%的增速。从该表我们可以看出，占全省地区生产总值的比重最大的是服务业，达到了44．6%。其次是非营利性服务业，交通运输、仓储和邮政业，批发和零售业等占全省地区生产总值的比重分别为10.9%、9．0%和6．7%。可以直观地看出各行业占全省地区生产总值的比重情况。从增速来看，金融业增长最快，比上年增长14．2%，其次是非营利性服务业、营利性服务业以及金属制品、机械和设备修理业分别增长12．0%、11．4%和11．8%。从贡献率来看，除了服务业，非营利性服务业对全省地区生产总值的贡献率为12．5%，拉动全省地区生产总值增长1．4个百分点;交通运输、仓储和邮政业的贡献率为9．1%，拉动全省地区生产总值增长1个百分点。近年来，贵州省的服务业虽然保持较快增长，但与全国进行比较，仍然存在一些问题，我们从表2贵州省与全国三次产业产值比重情况统计表可以推断出以下情况：首先，2001年至2005年间，贵州的产业结构为“二、三、一”，与全国同期一致，但在2006年至2013年，贵州省第三产业迅速发展起来，第三产业占GDP比重高于全国，产业结构为“三、二、一”，产业结构趋于合理化，但第三产业占GDP比重不高;其次，2011年至2014年间，贵州省服务业的增长速度呈现出下降的趋势，第二产业占GDP比重由39．1%上升至41．6%，而第三产业则由47．3%下降至44．6%;最后，2014年，在“营改增”试点的全面推行下，全国第三产业得到了快速发展，而贵州省第三产业占GDP比重反而低于全国水平(48.2%)，这与预期目标相悖，虽然仍高于全国的平均水平(42.68%)，但也给我们敲响警钟。我们也可以从折线图直观地看出这个现象。

二、贵州省“营改增”与服务业发展的相关性分析

营业税改征增值税是国家“十二五”税制改革的一项重大举措，也是一项重要的结构性减税措施，“营改增”试点必然导致贵州省税制结构的变动，对第三产业发展的影响是深远的。而不同的税制结构往往又会导致不同的经济增长绩效，对产业结构尤其是第三产业发展及其就业产生影响。因此，本文对“营改增”对贵州省服务业的影响主要从产业发展的角度来进行实证分析，也就是税制结构的变动对第三产业占GDP的比重的变化分析。

(一)单位根检验

首先，先对数据来源和变量进行描述。

1、税制结构是指构成税制的各税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系。“营改增”试点导致增值税与营业税的结构发生变化，所以本文的税制结构用增值税与营业税的比例来衡量，设税制结构为M，VAT表示增值税收入，BT表示营业税收入，则:M=VAT/BT表3是根据贵州统计年鉴(2002－2014年)推算出的增值税与营业税结构比重。2、从表2可以看出，自2012年在上海市实行“营改增”试点后，我国第三产业占全国占GDP比重在不断增加，由2012年的44．6%上升至2014年的48．2%，说明“营改增”能够加快我国第三产业的发展。因此，用贵州省第三产业增加值占其GDP的比重来衡量贵州省产业结构的变化和发展，用T表示，贵州省第三产业增加值占GDP的比。采用ADF方法对以上变量(M、T)作时间序列平稳性检测，M的数据来源表3，T的数据来源表2。通过以下三个模型来进行:△Yt=δYt－1+ετ……………………(3－1)△Yt=α+δYt－1+ετ………………(3－2)△Yt=α+βt+δYt－1+ετ…………(3－3)其中，t为时间或趋势变量，βt为趋势项，α为常数项，εt为残差项。检验顺序从3－3模型开始，其次是模型3－2，最后是模型3－1，何时检验拒绝虚拟假设，即原序列不存在单位根，序列为平稳的，何时检验停止。原假设都是δ=0，即存在一个单位根时间序列是非平稳的。若虚拟假设被拒绝，在模型(3－1)的情况下意味着yt，是一个平稳的时间序列，在模型(3－2)的情况下意味着yt，是一个均值非零的平稳的时间序列，在模型(3－3)的情况下意味着yt在一个确定性趋势附近是平稳。从检验结果可以看出，原有的时间序列数据都不平稳的，而两阶差分后的序列检验结果表明，在1%，5%，10%的显著性水平上，M(－2)、T(－2)的t统计量的绝对值大于临界值，从而拒绝原假设，因此可以认为其两阶差分是序列是平稳的序列，即二者都是I(2)过程，它们之间可能存在着协整关系，下面再进行协整性检验。

(二)协整检验

协整检验是用来分析变量之间是否存在长期均衡关系的一种常用方法。通过上述的单位根检验，得出了M和T都是I(2)阶单整的结论。在此基础上，采用Enger－Granger两步法检验T和M之间是否存在协整关系。以M为解释变量，T为被解释变量，用OLS回归方法估计回归模型。根据结果估计的回归方程为:Tt=53．2465．－17．22880M+et接下来检验回归残差的平稳性，对et序列进行单位根检验。结果表明，t检验统计量值为－1．845206，小于10%水平下的临界值，从而拒绝原假设，表明残差序列不存在单位根，是平稳序列，说明M与T之间存在协整关系。根据以上的分析可知，增值税和营业税的结构比例变化对贵州省第三产业的影响出现正相关性，也就是说，“营改增”能够促进贵州省第三产业的发展。这个结论我们从贵州省交通运输业可以得到实证:2013年8月贵州省实行“营改增”试点，交通运输业是第一批试点行业，2013年贵州省的交通运输、仓储和邮政业就实现增加值775．09亿元，比2012年增长12．4%，对GDP增长的贡献率为10．5%，拉动GDP增长1.3%;2014年交通运输、仓储和邮政业的贡献率为9．1%，拉动全省地区生产总值增长1%。由此可见，“营改增”试点导致税制结构的变动与交通运输业的增长变动相吻合。四、结束语营业税改征增值税导致营业税在税制结构中所占比例减小，而增值税比例增加，消除我省服务业的重复征税问题，促进服务业的发展，这是国家进行宏观调控的一项重大改革。但是，“营改增”试点只是影响贵州省服务业诸多因素中的一个，由于贵州省服务业发展水平低，又面对复杂多变的国际国内经济形势，单从税制结构的变化来研究服务业的发展也是片面的，“营改增”改革是一项系统的长期工程，涉及到各个行业、各区域和各部门，很多方面还值得深入研究。

作者：罗恩益 单位：贵州商业高等专科学校