我国小企业税收政策

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摘要：当前经济形势下，我国小企业发展面临着诸多的困境。尤其是在现行的小企业相关税收政策方面存在着一定的问题。本文通过对现行我国小企业税收政策中存在的问题进行分析，并针对问题提出合理化的建议和措施，从而充分发挥税收政策在小企业发展中的调节和导向作用。

关键词：小企业；税收政策；建议

小企业是国民经济和社会发展中一支不可忽视的力量，促进小企业的发展和进步，对于国民经济的稳定和发展来说拥有着不可忽视的作用和意义，也是关系着民生和社会稳定的重要任务。从改革开放以来，小企业在解决社会就业问题、推动社会发展、技术创新方面就发挥了独特的作用，但是近年来由于小企业存在着融资不易、税负偏高以及政策支持力度不足等问题，使得小企业发展收到影响，本文从现行税收政策问题方面收入，分析税收政策不利于小企业发展的因素，并针对这些问题提出合理化的建议和改进。

一、小企业发展困境

国际国内经济形势的复杂，使得小企业在发展过程中遇到了诸多的阻力，无论是体制方面，还是自身发展能力方面，都存在着急需要解决的问题。主要表现在经济形势紧迫、融资渠道窄、企业税负重、经营方式落后等。

1.经济形势趋于紧迫

目前，在国际金融危机的影响下，外部市场开始变得紧张，国际贸易保护主义逐渐抬头，数据显示近年来外贸出口形势越发不容乐观，尤其是对小企业盈利来说，更是难上加难。国内原材料价格的持续上升，劳动力成本持续上升，节能环保要求的提升以及人民币升值等问题都对劳动密集型的小企业带来了巨大的冲击。

2.融资渠道变窄

小企业本身具有资本少、规模小、市场竞争力差等特点，使得起存在着倒闭或者歇业的危机，一旦出现资金链断裂以及信贷危机，就会导致小企业无法生存。同时，国内结构性通胀问题的出现，国家银根政策收紧，使得小企业容易收到银行政策的影响，银行贷款的控制给小企业巨大的冲击，使其产生了更多的不确定性因素。

3.企业税费负担重

根据全国税收资料调查显示，2014年我国中小企业利润总额同期下降了将近20%。虽然我国小企业的整体税负为3.81%，但是小企业增值税已缴税却与企业集团相当。由此可见，相对比较偏重的税负已经增加了小企业的负担，并且使得小企业的投资盈利能力降低，使得很多企业长期处于微利的状态。小企业没有形成更多的财力投入，用于企业的技术改造升级和扩大再生产，这很大程度上制约了企业的发展。

4.企业增长以粗放式为主，产业层次低

国内小企业自身融资实力有限的情况下，使得小企业在技术装备和个工艺手段上比较落后，大部分小企业主要是依靠劳动力和资源的大量投入维持发展，其更多的是属于高能耗低效益的企业，企业在科研投入方面不高、对于产品档次重视不足，生产规模也十分有限，市场竞争力比较小。粗放式经营模式，导致了产业层次较低，不利于小企业在市场中的竞争。

二、现行小企业税收政策存在的问题

当前我国针对小企业的税收政策主要集中在各单个税收种类之中，并没有形成比较统一和系统的制度，而且大部分的税收政策都是以补充规定或者是通知的方式，多半属于临时性措施，这使得税收优惠政策的效果一般。从最后的效果来看，国家税收政策更多的还是倾向于大企业和国有企业。

1.税收制度不完善

近年来，为了能够推进小企业的迅速发展，我国税收制度进行了一定程度上的改革，但是这相对于小企业自身的缺陷和弱点来说，制度依然不够完善。主要表现在：第一，增值税起征点较低。依据现行的增值税标准，企业仅就一般毛利率为15%左右的商业零售来说，毛利在300-750元就达到了起征点。这显然不合理。对于小企业来说，增值税起征点不利于其逐渐的形成初期的积累。而且现行税法针对小规模纳税人，不允许起抵扣进项税额，也不能够领购增值税专用发票，这样一来，对很多的小企业正常经营带来很大的影响。第二，企业所得税税前扣除并不合理，根据现行的企业所得税，企业利息率的扣除是不能够超出一般国有金融机构带壳利率水平的，但是现实中小企业在获得贷款方面要比大企业难得多，通常依靠的是民间融资，由于超出的部分不能够税前扣除，需要在税后列支，这样使得小企业承担了更高的生产成本。第三，现行的企业所得税制不利于小企业的前期发展。针对小企业创办前期费用比较多的情况，我国原企业所得税暂行条例给予了一定的优惠减免，但是现行所得税则取消了对新办企业的减免优惠政策。第四，我国在降低小企业投资风险和鼓励引导就业方面，缺乏比较有效的税收优惠政策。

2.税收政策优惠率较小

增值税方面，从2009年开始实施了增值税转型政策，进项税抵扣范围进一步扩大，鼓励企业更多的用于生产加大投入和设备更新。并且将小规模纳税人的征收率降低到了3%，这无疑给小企业的发展提供了有利的发展空间。但是对于小企业而言，将会受到资本积累、市场环境、企业规划等诸多方面的影响，并且很多企业处于筹建阶段并没有生产销售，就不能够享受到转型的优惠。同时在税制设计上的差异，一般纳税人只对进销项抵扣后的差额缴税，增值额多则多征，无增值额则不征，对于小规模纳税人不管起增值额多少都需要按照固定比例缴纳增值税，由于抵扣链条缺少，使得小企业中盈利较差的企业税负负担重。企业所得税方面，在新行的《企业所得税法》中，实行了对小企业减负的诸多积极因素，尤其是20%、15%两档优惠税率规定改变了过去以地域标准限制的收税优惠，使得大量的小企业从中受惠。但是现行的企业所得税对小企业税收优惠政策实施效果不强。主要原因在于，第一，没有对小企业投融资的税收政策进行科学的引导，截至目前国内还没有采用国际上对小企业普遍采用再投资退税等税收优惠政策，这样一定程度上制约了小企业发展。第二，5年的过渡期中，依然有大量的外资企业和国营大型企业享受到大量优惠情况。民营小企业在税后利润和个人所得税重复课税问题依然存在。第三，税收优惠力度小，而且时间较短。如2010年国务院颁布的《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》中规定了当年应纳税所得额抵于3万元的小企业，其所得税的50%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税。从中可以看出，税收优惠政策只是针对一部分小企业，而且优惠的时间也比较短，仅仅是2010年当年。这不利于小企业的长期发展。第四，在操作性方面一些税收优惠政策较差，如新《企业所得税法》中规定，作为企业开发新技术、新产品、新工艺研究的费用可以享受加计扣除。然而对于企业所申请的项目是不是新产品、新技术、新工艺难以界定。相关的费用是不是用于研究开发的审核工作也难以进行，因此在实际政策执行过程中难以掌控。

3.小企业税收遵从成本较高

我国目前税制方面情况较为复杂，而且相关的法律法规环节多。因此，在实际的征管过程中存在着问题，通常是要采取通知方式进行后续具体的规定，正是这样的规定，导致了税务条文的繁琐，从而影响了对企业税收政策的准确把握，而且企业需要花费一定的费用，用于信息收集确定相应的法规和税收规定的适用范围，从而决定企业最终以何种方式遵从税收。这样导致小企业在税收遵从方面的成本较高，同时小企业存在着逃税避税的问题，税务机关对于小企业存在着“重征管，轻服务”的态度，也导致了小企业税收遵从成本的过高。当前小企业在管理水平上较低，在创业初期为了节约成本往往身兼数职，很少能够熟练掌握各种记账和纳税规则，如果不针对性的进行辅导，而是一味的采取“严征管”的措施，势必将会加重这些小企业的生存和发展难度。

三、关于小企业税收政策改进建议

小企业的健康持续发展离不开国家税收政策的支持和鼓励，从改革开放以来，小企业就在国家稳定和发展中起到了积极的作用，因此在税收政策制定方面应当充分的考虑到小企业的发展，通过完善税制，引导小企业向“小而专，小而优”的方向发展，激励小企业在技术创新和环境保护方面有所建树，为实现社会经济的可持续发展努力，并且要指导好小企业社会化分工协作、市场功能互补、产业机构合理分布等发展方向，进而提升小企业的整体素质和在国内外市场中的竞争力。

1.完善税收管理服务体系，营造良好纳税环境

税收管理服务体系的完善包括在执法公平、纳税便利、节约成本等方面，需要做到大力加强对小企业税法知识的辅导工作，以便扩大小企业的建账面，简化小企业纳税流程，节约其纳税的时间和成本，积极推进税务工作，服务于小企业的咨询和，尽量境地因为对税法的不了解带来的错误，改进小企业的征收办法，积极扩大查账征收范围，必须要在调查核准正确之后进行，从而维护小企业的合法权益，同时可以适度下方地方各税的减免权，以利于各地小企业享受到减免扶持，促使其发展。

2.完善增值税税制，维护小企业合法权益

完善目前的增值税税制，维护小企业合法权益，需要改进增值税小规模纳税人的管理办法和征收规定，从而促进小企业发展、健全增值税的运行机制。第一，进一步扩大纳税征收范围比重。凡是从事生产经营的小企业，处于商品流转的中间环节，为保持增值税抵扣链条的完整，只要具备固定场所、畅销环节易于控制、能够完成会计制度和税务机关准确核算销项税额、进项税额、应纳税额的，都可以纳入一般纳税人范围。从事经营年销售额达不到180万标准的，如果会计核算健全，也可以核定为一般纳税人。如果小企业在会计核算方面不健全，也应当积极配合创造条件，提高起会计核算水平。第二，进一步降低小规模纳税人征收率。根据数据显示，现行的小规模纳税人增值税依然存在着较高的征收率，对于那些地区无记账能力但是需要按照小规模纳税人征收的小企业，应该进一步降低起征收率，保证公平税负的进行，从而减轻他们的税负负担。为此可以执行，在工业小规模纳税人方面，征收率降低为4%，而在商业小规模纳税人征收率方面，可以降低为3%。如此执行，可以有助于缩小增值税两类纳税人之间的差距，从而促进小规模纳税人生产经营方面的健康发展。

3.完善现行所得税税制，减轻小企业负担

第一，降低小企业优惠税率。目前国际上都在执行相继调低所得税税负的趋势，我国也应当紧跟形势，将企业所得税进行调整，可以降低为24%或者25%，而对于小企业中发展困难大、利润比较小的，可以继续进行优惠税率，并且适度调整优惠税率的限额标准。第二，缩短固定资产的折旧年限。面对日益进步的科技市场，小企业也应当不断的更新自己的设备，不断的开发新的产品，这样才能够满足市场的发展需要，对于小企业中比较重视科技设备的，允许起可以实行加速折旧、缩短折旧年限，提高折旧率，从而最终有助于小企业加快产品设备的更新换代。第三，进一步扩大小企业优惠范围。应当改变现行的以地区为主的优惠方式，改为以经济性质优惠为主的税收优惠政策或者以产业倾斜为导向的优惠政策，而且在优惠形式方面也需要多样化，不能够仅仅依靠单一的直接减免方式，可以选择直接减免、税率降低、放宽费用、折旧加速、设备投资抵免、再投资退税等多重方式，从而扩大对小企业的优惠范围。

4.加大支持小企业融资和技术创新力度

小企业当前面临着融资难的问题，国家可以根据实际的情况实行金融机构在向小企业的贷款取得的利息收入给予一定的减免征收营业税的优惠政策，从而鼓励当前金融机构对小企业的投资和贷款。同时在关于小企业技术落后问题上，国家可以规定有关的机构或者个人在进行专利转让或租赁的时候，对追求新工艺的小企业收入给予减免营业税，从而增加小企业在企业产品中的技术含量，进而提升小企业产品在国际竞争力。

5.完善税收制度结构，提升直接税比重

当前国内对小企业实行的是以间接税为主要的税制结构，这种结构使得小企业感觉到税负不公平，税制不合理导致其出现了功能缺位、调节不利等问题。国内小企业大多数，还是属于劳动型密集企业，更多的支出用在了工资上，但是现行的增值税制不能够抵扣这一部分。从税负转嫁方面来看，小企业在市场中的竞争力较弱，使得市场的定价能力薄弱，向下游进行税负转嫁的能力有限。因此，出现了小企业税负普遍偏重的情况，导致企业给员工涨薪的激励意愿不够强烈。当前，我国税收超常增加，主要部分就是增值税的超常增加。加上国内贫富差距出现了扩大的趋势，社会公平成为了今天必须要解决的问题。为此，作为调节能力较强的直接税在国内税制地位需要进一步提升和巩固。我国市场经济的不断成熟以及国内市场不断的融入国际经济环境，国家更需要通过逐步提升直接税的比重，一方面增加直接税可以让小企业实现减负，让大企业承担更多的税负，从而创造相对公平的环境；另一个方面增加直接税比重，相对降低间接税的比重，可以实现对小企业的扶持，帮助小企业发挥在社会中扩大就业和拉动内需的重要作用。综上所述，可以看到，在当前构建社会主义和谐社会的今天，应对社会主义市场经济的蓬勃发展，我国小企业既遇到了机遇又遇到了挑战。国家需要在税收政策方面为小企业提供相对公平和优惠的环境，促进小企业的健康快速发展，从而完善我国社会主义市场经济体制和促进国民经济的又好又快发展。

参考文献

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作者：夏宝晖 高祯悦 单位：辽宁师范大学海华学院管理系