浅析生态文明审计方法

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摘要：党的十八大尤其是十八届三中全会以来，生态文明逐步受到重视，现已成为我国国家治理现代化过程中的重要基石。国家审计作为国家治理的“免疫系统”，对生态文明建设情况进行监督是必然选择。本文根据现有研究初步梳理了生态文明审计对象、内容等，并结合现有审计工作类型寻找生态文明审计可借鉴部分，针对这些部分提出四种创新审计方法，以期推广至生态文明所有要素审计中，为深化生态文明审计实务提供借鉴。

关键词：生态文明；生态文明审计；审计方法

一、研究现状

对于生态文明审计的研究目前主要在理论研究阶段，主要围绕生态文明审计目标、主题、发展、作用机理等展开，为生态文明审计的开展提供了基础。对于审计对生态文明建设的作用机理是推动生态文明发展的主要动力，陈希晖[1]（2014）、刘西友等[2]（2015）已从不同角度进行了探讨。郑俊敏[3]（2006）提出将生态文明纳入审计客体，但未进行详细说明。韩金红等[4]（2014）进一步提出审计机关应以国土空间开发、节能资源利用、环境保护和生态文明制度建设为依托，深化对生态文明内涵和外延的认识，探索、形成生态文明审计体系的整体范畴；王爱国[5]（2017）多方面阐述了生态文明审计理论问题，并对此进行深入分析，强调生态文明审计是生态文明建设过程中不可或缺的独立经济监督工具，凡是存在资金委托关系的生态文明建设领域或活动，都需要审计核查。由此可见，生态文明审计是主要由国家审计机关开展，其他主体联动的，利用一系列审计方法手段，对生态文明建设情况、生态文明资金运行使用情况等进行审计的一种独立的经济监督手段。

二、生态文明审计对象

针对不同的审计对象可能会使用不同的审计方法，因此，确定生态文明审计的审计对象是生态文明审计方法探析的第一步。针对这个问题可以从生态文明要素出发进行思考，吸收十八大成果的定义是：生态文明是人类为保护和建设美好生态环境而取得的物质成果、精神成果和制度成果的总和，是人与自然达到和谐相处的新型文明。那么，利用现有自然资源审计经验结合其他审计类型，关注生态文明建设中资金使用情况，逐步推广形成生态文明审计是一条可行路线。目前，自然资源审计已对多种自然资源进行审计工作，可参考的其他审计类型包括生态审计、绩效审计等，下面将进行论述：

（一）自然资源审计工作借鉴自然资源审计中目前已多方面展开，生态文明审计可借鉴的审计对象类型有：土地资源、森林资源、水资源等。对于土地资源审计要关注土地资源开发中的合规性，摸清土地使用权登记、征收及利用合规情况，检查近年来在土地综合治理及保护情况，重点关注有无重大土地污染事件及处理；对于森林资源审计，除摸清森林资源量外，还可联系森林资源与土地、水资源等生态文明要素的联系进行审计；对于水资源需要关注水生态保护情况、流域治理等，审计署在历年涉及水资源保护项目中均有所涉及。

（二）生态环境保护审计工作借鉴毋庸置疑，生态环境保护是生态文明工作重点之一，是一项涉及多对象的审计工作类型。可以利用来自环境保护等部门数据快速掌握生态环境保护情况，结合其他审计方法对生态环境保护相关政策、法规执行做出评价。对于生态文明建设中的资金使用也是生态文明审计中必须关注的审计对象，可借鉴绩效审计理念对资金进行审计，确保财政预算得到有效执行监督。

三、生态文明审计方法

审计方法是审计实务工作中进行审计的重要指导。随着互联网产业的发展，本文针对前文提出的审计对象，可采用不同的创新审计方法。

（一）大数据共享对比分析法生态文明涉及对象众多，所对应的数据信息又因年份、区域不同而有所不同。在审计过程中利用互联网平台的大数据共享技术，可以进行不同部门、不同时期之间的数据共享对比分析，利用大数据的数据挖掘能力，可快速发现治理过程中的违法线索。

（二）责任落实法生态文明建设是一项管理主体多层次、多个体的系统性建设工程，因此，对重点审计对象责任落实情况、制度建设情况、专项整治行动落实情况的检查应当予以关注，以判断责任人责任落实情况。此外，利用责任落实法可发现资金使用中人为操作的影响，保障资金安全。

（三）地理信息技术检查测算法地理信息技术包括遥感技术、地理信息系统和全球定位系统，可用来对大范围空间进行信息处理，并且能够客观地反映资源情况。具体可用于土地资源、森林资源、水资源监测，大大减少审计人员工作量。

（四）网络平台数据调查法利用互联网平台进行数据调查可以贯穿整个审计工作阶段。在审计计划阶段利用互联网调查可帮助识别重大风险区域或治理环节，审计执行阶段能够快速搜集调查结果，快速对比、分析调查结果，使传统访问调查法对象单一、访问程序繁琐、访问效率低下的问题得到解决。

四、结语

审计方法的使用并不是单一的、孤立的，国家审计机关在审计全覆盖要求下综合利用审计方法，使各类审计方法相互补充、协同，以提高审计工作效率。在考虑生态文明要素相互关系的基础上，从实践中寻找研究的问题和答案，推广至生态文明所有要素，逐步形成生态文明审计。

参考文献：

[1]刘西友,李莎莎.国家审计在生态文明建设中的作用研究[J].管理世界，2015(01):173-175.

[2]陈希晖.资源环境审计在生态文明建设中发挥作用的机理和路径[C].中国会计学会环境会计专业委员会.中国会计学会环境会计专业委员会2014学术年会论文集.中国会计学会环境会计专业委员会:中国会计学会,2014:14-22.

[3]郑俊敏.市场条件下的生态审计发展模式分析[J].特区经济,2006(07):131-132.

[4]韩金红,刘西友.论生态文明建设审计的内容体系与范围边界[J].会计之友,2014(16):98-99.

[5]王爱国.关于生态文明审计的几个基本理论问题[J].东岳论丛,2017,38(10):110-121.

作者：黄颖东 余新雨 张岚 单位：广西财经学院