海外工程项目的税务风险管理

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摘要：税务风险管理是通过分析企业的涉税事项、涉税环境，合理运用经营活动中的规划和安排，达到减轻税负、减少税收纠纷、增加企业税后收益的活动。本文通过分析海外工程项目的税务风险来源，在此基础上提出涉税风险的对策和建议，以规避国际税务风险，利用税务管理和规划提高企业盈利水平，提升国际竞争力。

关键词：海外工程；税务风险；管理

1引言

自20世纪80年代开始，我国建筑工程项目开始走向海外。随着近年“一带一路”的合作深化，海外工程项目凭借本身集服务贸易、技术贸易和货物贸易为一体的特殊属性，使得其地位越来越重要。但由于海外工程项目涉及的政治、经济、文化和社会背景十分复杂，导致项目本身要面临的风险也非常大。税务风险是海外工程项目面临的财务风险之一，如何管理项目的税务风险，是海外工程项目财务管理的重要内容之一。

2海外工程项目的税务风险来源

2.1关于税收政策差异方面的风险

由于各国的税收、法律规定差别很大，倘若海外机构对当地的会计准则和税收制度缺乏足够了解，对当地税务部门的征管严格程度的估计不足，容易影响自身的涉税决策、税款缴纳和纳税筹划。

2.2关于项目当地客观环境方面的风险

海外工程项目分布广，很多项目处在经济较落后、法制不健全、政局不稳定的国家或地区。这种错综复杂的外部经营环境和客观条件使得企业经营风险高，运作难度大。

2.3关于海外机构办税人员方面的风险

首先，部分海外工程项目缺乏专业财税管理人才，由于工作环境的特殊，海外机构很难聘用到实践经验丰富，或者财务及语言综合素质较高的管理人员；其次，海外机构财税人员对集团公司内部的财务管理文件、指导意见不够重视，实际工作中未能按照总部的规定处理涉税事务；最后，项目当地财税人员在面临突发的、不明确的涉税问题时，假如办税人员涉税经验不足，则很可能给企业造成严重经济损失甚至恶劣的社会影响。

2.4关于海外机构运营方面的风险

一方面，海外机构对涉税事项重视不足，一些单位甚至未设置税务经理或由其他财务人员兼任；另一方面，单位财务制度不健全，导致单位管理层在税务工作中缺乏足够的监管，财税经办人员工作开展也无章可循。

2.5关于项目所在地税务机构方面的风险

在实际工作中类似风险体现在两个方面：一是当地税收官员主观上故意不执行双边税收协定、曲解税收条文。例如，海外机构财务人员将合法的成本费用在会计账簿上列支。但当地税务机关不认可公司的会计处理，强行要纳税调整并补缴企业所得税。二是当地税务机关不承认中国公司提供的居民证明，以此要求海外机构及人员在汇出利润、特许权使用费、或股息、利息时使用中国与项目所在国的双边税收协定中规定的较高预提税税率。

3税务风险对策和建议

海外工程项目的税务风险管理，实际上是一个系统的财税管理工程。在遵守两地税收法律法规，能经得起项目所在国和本国税务机关的审查，同时又要尽量筹划好纳税安排，保证项目利润的最大化。这就需要财务人员从以下几方面做好税收管理，规避税收风险。

3.1涉税事项的事前谋划

第一，企业在海外工程项目开展会计工作之前，提前对项目所在国的会计法律法规，特别是税收相关政策做提前了解和熟悉。公司总部应当派遣熟悉当地税法、工作责任心强的财务人员负责相应岗位工作。在具体执行的政策时，应选用当地认可的，对企业最有利的会计核算方法。第二，合理确定海外工程项目承包方的组织构架。根据项目当地和中国税收法律的规定，结合项目实际状况，选择适合本项目的最佳组织管理形式。以企业所得税为例，如果不再当地设立子公司，多数国家规定工程承包超过一定时间才需要在当地缴纳所得税。但有些国家政策规定，只要外国企业在当地承包工程，就需要缴纳企业所得税。因此确定项目组织形式（子公司或分公司），尽可能缩短工期，设置合理的投资控股架构是降低税负的重要因素。第三，注重合同中关于税收条款的约定。以施工合同为例，多数情况下涉及税种多、涉及税额大。因此在合同中与业主或发包方约定好税负的承担方式，理顺税收关系，可以最大限度地避免合同执行过程中不必要纠纷。最优情形下，应当在合同中约定由业主负责所在国的应缴税金，并将税金计入合同价款。

3.2涉税事项的事中控制

第一，建立健全当地机构的日常涉税事项管理机制。海外工程项目组织单位要明确涉税事项的办理细则，在涉税的每一环节，应尽量做到专人专岗，防范额外税负或税务处罚。应注重加强海外机构与总部的报告沟通。例如通过建立税收风险预警报告制度，将整体涉税风险降至企业可接受范围之内。第二，重视与当地税务机关的沟通协调。由于受项目所在国政治、军事、经济、文化等诸多影响，海外工程项目本身面临的不确定因素较多，这给企业一线税务管理人员也提出了更高要求。项目公司应当足够重视与当地税务管理机关的沟通交流，在遵守当地法规的前提下获取最大纳税优惠。必要情况下，应咨询当地税务事务机构或聘请当地税务师，为纳税事务的决策提供参考和协助解决争端。第三，从容、积极应对涉税纠纷。在项目面临税务审计时，海外机构财税管理人员对于税务审计中提出的问题应及时进行澄清和解释。倘若发生了海外税务纠纷，企业应迅速成立涉税纠纷处理小组，对案情进行系统分析和评估，研究制订纠纷处理策略和具体应对措施，最大限度统筹企业资源，积极应对纠纷。

3.3涉税事项的事后总结

海外工程项目涉税事项虽然有各自的特殊性，但是通过事后的精心总结和评价，也可以对企业今后在同一国家，甚至不同国家的海外工程项目管理中起到举一反三的作用。因此要求海外机构财务人员应重视在涉税事项中的探索、思考与总结。可以通过多种形式，在同一集团内部、不同集团之间进行经验交流与学习，通过“内外联动”“上下联动”的方式提升整体管理水平。同时，企业也应加大对专业人才的重视力度，尽快培养一批专业性强的诸如ACCA、CPA的高素质队伍，以适应新形势下对海外项目财税管理的新要求。

参考文献

［1］刘黄辉,赵宗申.我国海外工程项目风险管理研究［J］.会计之友,2014（26）.

［2］成博怀.海外工程项目的税务管理和规划［J］财务学习,2017（3）.

作者:谢中兵 单位:重庆市渝中区国土资源管理分局