上市公司税务风险管理探析

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摘要：上市公司的税务负担在减税的趋势下正在逐渐降低。但随着市场竞争越来越激烈，上市公司面临挑战。税务风险和生产经营、税收政策等有密切的关联，必须加强对税务风险的管理。本文将从上市公司税务风险的主要特征入手，探讨加强税务风险管理的策略，助力上市公司提高经营效益。

关键词：上市公司；税务风险；管理策略

在国民经济中，上市公司的地位与作用日益重要。由于上市公司经营规模较大、业务较为复杂，涉及诸多税种，加之税收政策的调整较快，如国家于2016年全面推行营改增，2017年调整消费税税目和税率，2018年调整增值税税率，导致其涉税事项处于不断变化的状态，容易引发税务风险。较一般的中小型企业而言，上市公司是规范的公众公司，是企业依法纳税、管理税务风险的典范，所以，更需要加强对税务风险管理的分析与探究。

一、上市公司税务风险的主要特征

上市公司的税务风险具体是指涉税行为和税法规定相悖或者税法适用不准确，造成公司未来可能遭受利益损失。它主要涵盖两个方面，一个是上市公司的纳税行为与法律规定不符，如应纳税却没有纳税或者少纳税，面临罚款、补税、加收滞纳金、损害声誉甚至刑罚处罚等风险；另一个是上市公司涉税行为未准确的适用税法，没能充分使用优惠政策，从而多缴纳税款，承受不必要的税收负担。上市公司的税务风险具有以下特征：一是非故意性。尽管上市公司的税务风险是违法造成的，但这不是故意的，如因税务机关认识不统一或者国家调整税收政策造成的税务风险；二是不可避免性。每一个上市公司都要承担税务成本，因为税务具备法定性、强制性，这与上市公司追求最大化利润之间存在矛盾，不可避免。加上国家不断调整税收政策，即便上市公司主动纳税，管理者以及涉税工作人员也极有可能难以知悉、完全掌握，导致税务风险存在不可避免性；三是预先性。上市公司的税务风险不是在公司进行纳税申报或者财务核算时才产生的，在这之前就存在，需要提早进行防范。税务风险对于上市公司的消极影响是深刻的、全方位的，一旦被媒体曝光会严重损害公司的信誉，同时，遭受处罚，增加公司的经济负担，还会导致公司管理层与相关工作人员的变动、损失，使公司遭受全方位的打击。鉴于此，上市公司必须根据税务风险的特征，持续有效的加强税务风险管理，防范并控制税务风险。

二、加强上市公司税务风险管理的策略建议

（一）正确的树立纳税观念，增强风险意识

上市公司的经营目的是追求最大化的利润，这和国家税务的无偿性、强制性存在矛盾，所以，极易在纳税过程中存在侥幸心理，引发税务风险。作为上市公司务必要意识到纳税是每一个公司乃至每一个公民的义务，违背法律势必会被法律制裁，避免因偷税逃税引发税务风险，让公司遭受损失。上市公司应积极更新观念，大力宣传税法，加强对税法的学习，树立纳税观念，严格依据法律和程序纳税，在内部形成主动积极纳税、自觉抵制违法行为的氛围，降低税务风险的发生率。与此同时，上市公司的管理者和相关的涉税事务工作人员也必须增强税务风险意识，因为他们税务意识的强弱直接决定着公司的税务风险管理水平的高低。尤其是高层管理者和部门领导必须提高对税务风险管理的重视度，形成较强的风险意识，从而将税务风险管理提升到公司战略的高度，在公司经营运作的各个环节贯穿对税务风险的管理与控制，促使各个部门能基于税收法律事先筹划、安排相关的涉税事项，有效的降低公司涉税成本与税务风险。针对公司相关涉税事务的工作人员，应具备较强的税务风险意识，以便准确的判断税务风险，提高处理涉税事项的效果，降低公司发生税务风险的概率，减少损失。通过正确的树立纳税观念，增强风险意识，上市公司就能合理的优化纳税，降低甚至避免税务风险，保证公司健康持续的发展。

（二）完善税务规章制度，强化风险管理

完善的税务规章制度是上市公司有效管理税务风险的必备基础，上市公司应参照税务总局的《大企业税务风险指引》，基于行业和公司的特征、税务风险情况、现有内控体系等，制定公司的税务风险管理办法，在公司内部设立税务风险管理机构，配备专职的税务管理人员，同时，明确专职税务管理人员的岗位职责，明确公司识别税务风险、评估税务风险的主要方法以及控制税务风险的常用策略。对于上市公司可能面临的视同销售风险，制定和完善视同销售业务流程规范，有效的识别视同销售税务风险，从而区分公司所得税与增值税的视同销售风险，掌握适用情况，制定涉税会计处理的完善标准，有效的降低税务风险。对于上市公司可能面临的增值税发票风险，制定发票管理办法以及增值税专用发票操作规范，涵盖相应的职责分工、发票的领购与开具、冲红、作废，还有发票的取得、保管、检查和处罚规则等方面，实现对发票的全生命周期管理，通过制定这一系列规章制度，奠定上市公司管理增值税专用发票风险的基础，基于适当的处罚规则提高发票经办人员对风险管理的重视度，确保提高上市公司增值税发票税务风险的内部管理与控制效果；针对上市公司增值税汇总纳税业务的复杂性，制定和完善增值税纳税申报操作指引，涵盖日常的增值税纳税申报流程以及汇总纳税总分机构纳税申报说明、填写各种附表的规范等，大幅度降低上市公司纳税申报出错的几率，强化税务风险管理。

（三）促进信息沟通共享，加强风险防范

上市公司税务风险管理的信息沟通共享指的是上市公司要增进和税务主管机关之间的信息沟通与共享，促进公司内部的信息沟通与共享。在上市公司产生的税务风险中，税务执法问题与税收政策问题是两个重要的因素，上市公司必须强化和税务主管机关的沟通、联系，及时准确的掌握税收政策的改变和国家出台的税收新政策、税务机关实施纳税评估与稽查的重点等，预防因政策调整而遭遇不必要的风险。上市公司可通过税务机关的税法宣传，通过税企微信群与QQ群等交流方式获取相关的法规信息、政策信息，或定期参加税务主管机关举办的企业座谈会、纳税人学习等活动，及时反映自身遇到的税务问题，获取税务机关的支持，及时有效的解决税务问题，防范税务风险。上市公司的税务风险贯穿自身经营运作的全过程，应建立内部信息系统，强化信息沟通共享，确保上下级和各个部门能及时的沟通税务风险信息，确保公司的采购、生产、销售等税务风险的高发部门及时掌握各自的税务风险点，配合税务风险管理机构有效的执行风险防范与控制方案。在当今网络信息技术快速发展的时代，上市公司可利用网络信息系统实施集中化的数据管理，统一核算、统一建立数据分析模型，从宏观层面防范公司的税务风险。涉税事务的工作人员要定期分析公司的税务情况，一旦发现税务异常，应及时向税务风险管理部门报告，尤其是针对重大的涉税事项，应做好备案工作，及时上报备案表，方便税务管理层及时解决问题。

三、结语

总之，上市公司务必要理解税务风险的非故意性、不可避免性、预先性等特征，充分认识它对公司深刻的、全方位的消极影响，正确的树立纳税观念，完善税务规章制度，促进税务信息的沟通共享，在增强风险意识的同时强化风险管理与防范，提高税务风险管理水平和公司效益。

参考文献：

[1]张芸英.企业税务风险及其防范对策探析[J].会计师，2016（11）.

[2]徐敏.浅论上市公司税务风险防范[J].现代经济信息，2016（10）.

[3]白玉明，黄盛阳.从税务遵从报告视角探析大企业税务风险管理[J].税务研究，2017（11）.

作者：郭学良 单位:中国航发航空科技股份有限公司