金融业税务风险管理分析

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【摘要】为了进一步减轻行业企业税负，深化税收体制改革，我国自2016年开始推行“营改增”试点工作。“营改增”后，商业银行等金融机构重复征税问题得以解决，但也使金融行业的税务风险管理工作面临更为复杂的局势。“营改增”后，金融机构税务管理人员必须具备更高的实务操作能力，必须对国家税收政策深入理解，才可以更好地控制企业的税务管理风险。作者基于“营改增”背景，简要分析了营改增”对金融企业税务风险管理带来的影响，并对营改增背景下金融业税务风险管理进行了研究，希望能够为金融机构税务风险管理提供依据。

【关键词】税务风险管理“营改增”金融业建议

一、营改增”对金融企业带来的影响

（一）对金融业税负的影响

在“营改增”前，金融业的营业税税率为5%；“营改增”后，金融业的税率为6%，税率上升。虽然“营改增”后企业部分进项税额可以进行抵扣，但是在实际操作过程中仍存在不少的问题。根据相关法律法规规定，劳动力成本是不可以进行进项税额抵扣的。而据相关部门统计，人力资源成本在金融企业与机构总成本中占据一半左右，其次分别为营销支出、杂项支出等。作为金融企业占比最大的成本，劳动力成本无法进行抵扣对实现降低金融业税负仍具有一定的困难。

（二）对会计核算的影响

在“营改增”前，金融行业的应税收入计入收入，应缴营业税计入支出。“营改增”后，应税金额包括税额与不含税收入，前者在负债类“应交税费”科目核算，后者在支出类科目核算。以商业银行为例，国有控股的商业银行旗下网点、服务业务、每日成交量众多，一般通过会计电算化软件记账、进行会计核算。“营改增”前，税率单一，只需要人工调整个别项目即可；“营改增”后，计税原理较为复杂，需要人工进行价税分离等工作，企业会计核算工作更为复杂。

（三）对金融企业纳税管理的影响

“营改增”后，要求金融企业或机构必须取得符合规定的增值税专用发票，并及时正确确认才可以进行进项税额或销项税额抵扣。金融企业在获取、管理增值税专用发票的过程中，可能会出现虚开发票、伪造发票等行为，这就需要金融企业加强纳税管理。与此同时，“营改增”后，金融企业需要与税务局进行数据交换，完成进项税发票的确认等，税务管理工作量较大，使金融行业税务管理的难度增加。

二、“营改增”后商业银行的税务风险

（一）制度执行的税务风险

“营改增”后，增值税税率由于行业的差异，其税率也存在较大的不同，这也进一步影响了进项税额与销项税额的抵扣。由于金融业长期实施营业税制度，实务操作相对简单；但是改革后企业财务人员对增值税较为陌生，缺乏实务操作的经验，对增值税税收政策理解不透彻，在进项税额或销项税额抵扣方面可能未充分抵扣，这可能使金融企业面临较大的财务损失。同时，部分金融机构税务管理人员数量不足，而增值税税务管理较为复杂，在事物操作过程中对新规的理解偏差会影响金融企业的成本。

（二）发票管理的税务风险

“营改增”后，金融企业需要取得增值税专用发票才可以进行抵扣，增值税专用发票的开具涉及多个部门，可能会出现错开的现象。商业银行等金融机构在支付各类手续费时间的进项税额是可以抵扣的，然而金融机构的业务量较大，对金融机构增值税专用发票的开具提出了一定的要求。在金融企业发票管理过程中，虚开增值税专用发票是税务稽查中最为突出的问题。部分金融企业为了提高增值税进项抵扣或销项税抵扣额，对虚开增值税发票行为未严格防范，甚至是视而不见，虚开增值税专用发票的行为不仅是企业发票管理问题，也是一个法律问题，给企业带来了较大的税务风险。

（三）纳税核算的税务风险

“营改增”后，计税方法变更需要企业财务人员进一步细分企业日常业务，对每一笔业务进行价税分离，核算业务的进项（销项）税额，在这一过程中，倘若会计核算不合规，会加剧企业的纳税风险。全面实施增值税后，金融企业的各项收入的范围会变化，不同的业务采用不同的税率，倘若未分别核算收入，根据相关制度的要求需从高适用税率。然而，金融机构业务量大、内容复杂，在会计核算过程中可能会出现未分别核算收入的问题，企业需要承担相对应的损失。

三、营改增背景下金融业税务风险管理的建议

（一）加强对增值税政策与制度的学习

若会计、税务人员对增值税政策不甚了解，在实务操作过程中难以较为准确地运用相关政策减少应纳税额，甚至可能会出现违规行为。因此，金融企业必须组织员工加强对增值税政策制度的学习，使财务人员在实务操作中可以合理利用税收优惠政策。金融企业应该根据“实用、高效”的原则，树立分层化、内容丰富化的培训思路，将学习内容分为政策制度理论学习以及技能学习；同时召开增值税法规政策学习动员会，提高对加强增值税政策制度学习的重要性和紧迫性的认识，明确开展集中学习活动的指导思想、方法步骤，动员职工积极投身学习活动。政策制度学习主要围绕增值税概念与内涵、纳税人与征收范围、纳税人的分类管理、计税方法、税收减免与其他规定，使财务人员学习本职工作必须了解的新知识。与此同时，以案例的形式加强学生对增值税制度下会计核算、税务风险管理的实务操作，使员工在学习、了解增值税税制与相关政策的基础上可以提高实务操作水平。在学习过程中，要求参与学习人员要做好学习笔记，组织员工集中讨论学习效果，提高增值税政策与制度学习的实效性。在学习讨论结束后，金融企业领导层要对集中学习情况进行评价，总结学习问题。除此之外，金融企业也要加大对增值税政策与制度的宣传力度，在全公司上下营造良好的学习氛围，通过工作手册、企业网站等方式宣传增值税税收政策学习的意义与内容，对学习期间表现突出的个人予以表扬；对学习态度消极、学习效果较差的个人予以批评。通过有目的、有计划的学习，可以帮助金融企业财务人员更好地利用税收优惠政策，降低金融企业的税负。

（二）完善部门间的沟通传导机制

金融业的税务风险管理涉及到了企业自身、税务局以及中介机构等内外部单位，企业税务风险管理人员必须积极与企业内部部门与企业外部部门进行沟通，及时将从税务局、中介机构了解到的税收优惠政策告知企业财务部，同时及时就企业的税务风险管理问题与中介机构、税务局进行沟通。具体而言：首先，企业税务风险管理人员应该认识到沟通的重要性，要认识到高效的沟通可以更好地完成税务风险管理工作，进一步控制风险。其次，要建立起良性沟通机制，企业内部可以通过部门周会、月会对现阶段企业面临的税务风险进行分析，并共同商议相关解决措施；同时保持良好的团队精神，与其他人员积极沟通，听取他们的观点。

（三）加强增值税专用发票管理

在获取增值税专用发票环节，财务部应该加强学习，发生业务时主动向供应商索要增值税专用发票。在选择供应商时，若供应商产品质量、价格无明显差异，则应该尽量选择一般增值税纳税人身份的供应商，以便财务人员可以取得增值税专用发票。若不得不选择小规模纳税人身份的供应商，则应该积极协助这类供应商前往当地税务部门代开增值税专用发票。除此之外，企业还应该健全相关评价制度，将增值税专用发票的获取与工作人员的薪资、绩效考核挂钩。在开具增值税专用发票环节，金融企业应该加强对客户信息的管理与核实，例如客户名称、注册地址等，便于后续的开票工作；在开具增值税专用发票时，仅对一般纳税人客户开具专用发票，要求客户提供付款凭证。如果需要提前开票，必须需要经过严格的审批，减少开具增值税发票带来的风险。为了进一步防范虚假开具增值税专用发票的风险，相关部门要加强对增值税发票管理制度落实的检查力度，加强对获得的增值税专用发票的核查，验明真伪；对虚开增值税发票的人员从重处罚，控制风险。在增值税专用发票管理环节，企业应该完善发票定期与不定期检查机制，按规定检查发票的保管、存根等，并定期盘点发票库存。

（四）完善财务核算体系

首先，规范财务人员日常工作。“营改增”后，企业要督促财务人员密切关注增值税税收制度下会计核算范围的新变化和新特点，要高度重视会计核算，根据相关要求完善账务账套，按照会计核算要求设置科目。对于税率不同的业务，要分别进行核算，确保会计信息的准确度，避免因未分开核算按较高税率补缴税款。其次，完善企业各项制度，加强会计监管，完善内部审计机制，保证内部审计的独立性，使审计人员可以及时发现金融企业经营过程中的财务风险、税务风险等，对于违规人员要严肃处理，使企业税务风险降至最低。综上所述，“营改增”对金融业税负、会计核算、纳税管理的带来了巨大的影响，也增加了金融业制度执行、发票管理、纳税核算的税务风险。金融业若想有效控制税务管理风险，促进行业发展，需要从制度、人员等方面入手，积极组织财务人员学习增值税政策与制度，提高他们对加强增值税政策制度学习的重要性和紧迫性的认识。加强财务核算体系建设与增值税专用发票的管理，更好地控制风险。

【参考文献】

［1］刘昭祥.“营改增”后金融企业税务风险管理与防范措施探析［J］.财会学习，2017（13）：173-174.

［2］强秀兰.“营改增”背景下建筑施工企业税务风险管理［J］.中国国际财经（中英文），2017（23）：124-125.

［3］刘青梅.论"营改增"下金融业税务风险管理与防范［J］.财经界（学术版），2017（9）：120.

作者：陈付佳 单位：江西财经大学