企业税务风险管理

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摘要：在我国减税降费、税制和征管体制改革的大背景下，随着税收法律、法规及税收政策的不断更新和完善、税收征管信息系统的不断健全、税务机关税收管理水平的不断提高，企业经营中的涉税风险与日俱增，税务风险管理难度也有增无减。基于此背景，本文对企业面临的税务风险进行简要介绍，分析其成因及可能带来的危害与损失，并提出可用于实践的管理对策和方法，帮助企业防范和规避税务风险，降低企业损失。

关键词：财税改革；税务风险；管理对策

一、财税改革背景

我国税收制度迎来重大改革：从2007年的内外资企业所得税合并、2009年增值税暂行条例修订、2012年开始营业税改征增值税试点，到2016年营改增的全面铺开，实施了66年的营业税彻底退出历史舞台；2017年至2019年对增值税税率的持续合并和降低，又推出加计抵减、增量留抵税额退还等税务新政策，个人所得税、车船税、资源税和环境保护税完成立法，消费税进一步完善，房地产税的立法也已经是箭在弦上。我国国税地税征管体制实施合并：2015年中办、国办印发《深化国税、地税征管体制改革方案》拉开了征管体制改革的序幕；2018年对出台的《改革方案》具体实施，将省级、市级以及县乡级国税地税合并征管逐次推进并完成最后的全面合并。现代化税收信息系统升级换代：2016年全面完成金税三期工程建设任务，形成覆盖所有税种及税收工作各个环节，成为运行安全稳定、国内领先的信息系统；从2017年实现征管数据向省局集中到2018年实现征管数据向税务总局集中，建成自然人征管系统，并实现与个人收入和财产信息系统互联互通。由此可见，企业如果对我国财税政策改革环境的变化无动于衷，对税务风险麻痹大意，心存侥幸心理，在遇到内部或外部因素的作用下，就很可能出现税务风险，给企业带来重大危害和不小的损失。

二、税务风险的涵义及类型

税务风险，是指企业在经营过程中因未能够正确、有效地遵守国家税收法律、法规及相关政策，而导致未来利益的可能损失，包括多缴纳税款、少缴纳税款而受到税务机关的处罚等损失，其主要表现在决策层产生的税收风险、经营业务层产生的税收风险和会计部门核算与纳税产生的税收风险三个方面。企业税务风险根据不同分类标准，有不同的风险类型：（1）企业税务风险产生的来源：有来自企业应缴税款未缴、少缴而面临税务征管机构检查、稽查补缴、处罚的风险和来自企业自身适用税务政策不准确而多缴税、过早缴税的风险。（2）企业涉税内容的不同：有具体税种的风险和操作合规风险。如：增值税及其附加税、企业所得税、印花税等属于每个税种的风险；企业违反税务登记、错误纳税申报及发票管理等会涉及操作层面的合规风险。（3）企业涉税行为的性质及其严重程度不同：有过失行为、情节轻微影响面较小的税务风险和故意行为、主观恶意的偷漏税、严重违法行为造成的税务风险。

三、税务风险可能导致的损失

无论何种类型的涉税风险，都将使企业招致一定危害，造成不同程度的损失。

（一）财务损失

①企业因未缴少缴税款而被加收的滞纳金以及行政处罚和罚款；②企业因未享受有关税收优惠政策而多缴纳税款；③企业因未享受时间上的递延而提前缴纳税款。

（二）声誉损害

企业纳税信用等级被降级，牵涉的重大税收违法违规行为，税务征管机构通过建立信息系统和利用国家信息共享平台等渠道公开，并会同相关部门实施联合惩戒，对涉税企业进行不同程度的处罚，甚至要求承担刑事责任。

四、财税改革背景下的税务风险成因

首先，企业作为我国社会主义市场经济活动的主体，其竞争愈演愈烈，商业行为、交易模式越来越复杂，经营中产生的涉税事项随之变得更加繁琐和庞杂，新面貌、新事项、新情况层出不穷，肯定会将企业潜在的税务风险逐渐暴露在外。其次，我国税收制度、税法体系和征管体制尚处于不断完善和改进阶段，各种税收法律法规、税收征管方式不可能一层不变，势必会除旧布新。企业如果墨守成规，不能及时学习和掌握国家新的税法政策变化方向和内容，仍然沿用旧的那套政策，很可能会出现违反税法和违规的情况。然后，我国现行企业会计制度与增值税、企业所得税等税收法律法规存在着计量、确认和报告三方面的重大差异，而企业以会计信息为基础的税收预警机制使得会计报表与纳税申报表之间存在的时间性差异矛盾进一步凸显，即“税会差异”在日趋扩大。最后，随着我国法治社会的建设，全社会法治意识也在不断增强，逐步形成税务主责、部门合作、社会协同、公众参与的税收共治格局。一方面，以“五证合一、一照一码”改革为契机，税务机关积极扩大与有关部门合作范围和领域，实现信息共享、管理互助、信用互认；另一方面，民间协税意识提高，企业被举报现象屡屡发生。

五、企业税务风险管理对策

（一）建立和完善企业税务风险管理制度

通过设置良好的税务风险监控机制，建立、健全系统化的税务风险管理制度，让企业在变化多端的经营环境中遇到的各类涉税行为有章可循，规范有序，及时化解风险。从制度层面尽早识别税务风险，提前评估风险可能造成的危害，有效防范与规避涉税风险，达到降低企业损失目的。这些制度包括：税务风险预警制度、发票管理制度、税收预算管理制度以及税务风险自查制度等一系列完整的税务管理制度，为企业涉税风险的控制，税负成本的降低以及企业的稳健经营保驾护航。

（二）倡导企业员工对税务政策的学习和知识更新

企业通过提供内部、外部培训或者两者结合的方式：一方面，将税务新政中牵涉到每一个员工的常规性的税务知识普及到所有人员，让其了解、熟悉税务新政，提高税务风险意识，共同参与企业的税务风险防范；另一方面，强调财务人员及时主动学习税务新政和更新税法知识的重要性，使其能够熟练掌握和运用专业的涉税法律法规及操作规范，避免其对变化的税务政策、法律法规内容认识不清晰、不明确，而无法防范、规避当前背景下的税务风险，甚至对可能产生的税务问题没有预见和良好解决。

（三）提高企业财务人员的专业技能，合理、合法的处理“税会差异”

由于企业会计核算、账务处理是财务人员的专业范围，财务人员面对企业发生的经济业务即要做好会计核算，账务处理符合会计制度的规范要求，又要对经济业务的涉税事宜进行专业处理符合税收法律法规，准确计算评估与正确处理两者之间的差异，从税务风险的源头来控制和管理，降低税务风险损失。

（四）创建和谐的税企关系，具有畅通的税企沟通渠道

企业与税务征管机构在对新的专业税收法律法规的理解上往往会产生偏差，双方对企业涉税行为与结果的认定和判断也会出现不一致，从而导致税务争议。从而促使企业必须同税务机关经常沟通与联系，及时地解决税务争议。企业只有建立同税务机关良好的沟通关系，积极听取他们的税务建议，配合他们的工作要求，才能争取税务机关的信任，树立良好的纳税人形象，为企业的税务风险管理提供重要手段。

六、结语

企业税务风险管理是现代企业管理中的重要组成部分，是精细化管理的重要表现形式，通过税务风险管理合理控制企业的税务风险。企业要有清晰明确的税务风险管理制度规范和有效的风险控制框架，所有员工要有参与税务风险管理的意识，财务专业人员要有主动提高专业技能和更新税务风险管理的观念；税企关系和谐，双方联系紧密，沟通畅通。只有这样，企业才能从根本上防范税务风险，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法而可能遭受的法律制裁、财务损失以及或声誉损害。

参考文献

［1］徐立华.税务管理流程下的企业税务风险管理浅析［J］.财经界,2016（2）.

［2］肖太寿.建筑和房地产企业税务管控［M］.经济管理出版社,2017.

作者：潘俊 单位：浙江华都控股集团股份有限公司