建筑企业税务风险及纳税筹划探析

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【摘要】建筑业是我国重要的基础产业，对社会经济发展起着重要作用，经济体制的深化改革与营改增等政策的实施对建筑企业的发展带来了新的机遇与挑战，在新形势下，建筑企业必须有效管控风险，提高综合竞争力。税务风险是建筑企业面临的重要风险之一，在营改增政策的全面推行下，建筑企业需要采取合理措施，规避、管控各种税务风险，积极开展纳税筹划工作，降低企业税负压力，减少成本，提高利润，促进企业长远发展。

【关键词】建筑企业；税务风险；纳税筹划；策略

一、建筑企业面临的税务风险

（一）税负增加

建筑企业在实施营改增后，其税率、计税方法等都会发生变化，在营改增前，建筑企业在营业额超过起征点后缴纳3%的营业税，营改增后建筑企业根据纳税人、经营业务等缴纳增值税，税率主要有9%、3%两种税率。在营改增前，建筑企业的税负相对比较固定，在营改增后，一般纳税人的税负额与进项税抵扣额变化相关，小规模纳税人的流转税税负下降。在营改增后，建筑企业缴纳的增值税增加，以增值税为基准的附加税也会相应增加，导致企业税负增加。在采购环节，企业的税负与供应商的性质相关，企业不仅要关注材料价格，还要根据不同性质的纳税人所适用的税率进行纳税筹划，从而促进企业税负的降低。

（二）筹资风险

建筑企业的资金需求量大，而且很多工程都是跨地区进行，在经营过程中需要预缴增值税，导致企业的资金需求上升。为了扩大市场规模、促进企业长远发展，建筑企业必须积极筹集资金，而在筹资过程中会遇到各种筹资风险。我国政策中有明确规定，建筑企业在异地提供建筑服务取得的收入或其他预收款都需要预缴税款。以某建筑企业为例，该企业在某项工程签订的合同含税金额为450万元，以一般计税方法2%的税率需预缴8.26万元税款，而采用简易计税法时税率为3%，预缴税额为13.11万元。另外，企业还要按规定缴纳以增值税为基准的附加税。建筑企业的工程项目所需金额越大，其资金筹集风险也就越大，企业还要垫付部分资金，其资金流也会受到影响。

（三）合同风险

建筑企业在获得工程项目后应该和业主方签订EPC合同，但是，很多企业在合同中对具体细节规定不详细、不全面，导致施工过程中容易出现问题，进而导致发生各种纠纷，延误工程进展。同时，设计、采购、施工等环节在签订合同时不规范，导致具体工作环节拆分签订核算。这种方式在选择税率时应选择高税率，进而导致企业的税负增加。建筑企业在签订合同时如果没有充分考虑不同的增值税税率，可能使企业缴纳的税收金额较高，导致企业的经济利润下降。

二、建筑企业规避税务风险与开展纳税筹划的策略

（一）完善税务筹划体系

完善的税务筹划体系是建筑企业开展税务筹划、规避税务风险的基础，只有建立了健全的税务筹划体系，企业才能有序高效地开展税务筹划工作，从而避免税务筹划中出现各种不规范、不合法的行为。在实施营改增政策后，建筑企业如果没有建立完善的税务筹划体系，不仅无法控制本身存在的税务风险，还可能导致企业增加新的税务风险[3]。因此，建筑企业应该积极转变税务工作观念，增强税务筹划与风险管理意识企业管理人员与财务工作人员应该积极学习营改增政策，在遵循政策规范的基础上，不断完善企业税务筹划机制，对具体工作规划进行调整，为税务筹划体系的完善提供支持。合理设置税务筹划工作岗位，分离不相容职位，明确各岗位职责，使工作岗位互相制约，工作人员互相监督。同时，企业需要规范税务筹划工作流程，使税务筹划工作更加顺利地开展。此外，在完善税务筹划体系时，企业应该将具体的经济活动联系起来，通过业务与财务工作的深入融合不断提高税务筹划体系的适用性与科学性，使税务筹划在具体的经济活动中实现。

（二）合理选择材料供应商

建筑企业的材料成本在总成本中占有很大比例，税务筹划工作应从具体的材料采购工作入手，在实施营改增政策后，不同类型的供应商需要遵循的税率不同，选择不同纳税人，建筑企业缴纳的税收也会不同。如果供应商含税报价，建筑企业可以选择在一般纳税人处进行采购，企业可以通过这种方式获得增值税专用发票。企业的税务压力会得到降低。如果供应商的报价不同，建筑企业需要考虑净现金流量值等因素，通过科学的规划与计算选择对企业最有利的供应商。以企业承接的农业干部学校实训楼工程项目为例，在不考虑其他因素，仅考虑建材采购一项内容时，含税工程款为300万元，企业可以选择A、B、C三家供应商。A供应商为一般纳税人，选择13%的税率，可获得增值税专用发票，含增值税报价为34.51万元。B供应商为小规模纳税人，可选择税务机关开具的税率为3%的增值税专用发票，含税报价为74.16万元。C供应商为小规模纳税人，且只能开具增值税普通发票，税率为3%，但是不能抵扣，含税报价为73万元。建筑企业在了解供应商的基本情况后，需要根据自身的实际情况，结合净现金流量方法进行纳税筹划。纳税筹划的目的是在供应商含税报价相同的情况下，建筑企业需要尽可能选择增值税率较高的一般纳税人，从而获得增值税专用发票，进行进项抵扣，增加企业的抵扣税额，降低企业税负压力。在工程承接环节，分别计算ABC三个供应商的应纳税额，对比选择出可以使工程企业应纳税额最小的供应商。

（三）签订EPC拆分合同

建筑企业在签订单一EPC合同时需要将合同进行拆分，然后和不同的业主分别签订合同。一般情况下，设计合同的税率为6%，施工合同税率为9%，采购合同税率为13%。以含税总价款为240万元的工程为例，在EPC合同中，设备价款110万元、工程价款90万元、设计价款40万元，在不拆分合同时，税收依从高税率13%，因此，应缴增值税额为276106元，城建、教育等附加税为41846元，总纳税金额为317952元。拆分签订合同后，设计合同税率为6%，施工合同税率为9%，设备与材料等费用税率为13%，企业通过核算得出总纳税金额为256781元。通过比较拆分与不拆分EPC合同来看，拆分EPC合同后，企业可以节约61171元。建筑企业在利用EPC合同拆分方式进行税务筹划之外，还应该加强合同管理。建筑企业在招投标前对各类工程项目进行详细分析，在选择工程项目时，应该对项目的收益进行科学预测，如果项目收益无法达到要求就不应该进行选择。在选择外地工程项目时，应该对当地的市场情况、招标方的信用与资质等情况进行全面了解，避免出现盲目投资的情况。另外，建筑企业还应该明确与企业相关的保护性条款，利用保护性条款为企业争取更多权利。比如，如果发生甲方没有按期支付工程款、材料供应方没有按时供应材料等情况都可以利用保护性条款进行索赔。

（四）加强发票管理

在营改增政策全面实施后，建筑施工企业还应该加强对增值税专票的管理，防止无法获取发票或者取得假票等情况，降低企业的税务风险。首先，建筑企业应该提高发票管理意识，建立发票管理制度，对发票获得、保管、开具等过程中的具体工作情况进行规范，加强过程管理。在发票管理制度中要把进行税额抵扣放在重要位置，尽可能获得更多增值税专用发票。同时，企业要建立发票分类管理制度，根据实际工作要求将发票分类，方便相关部门随时使用、检查。在营改增政策实施后，增值税发票的地位越来越重要，企业的管理人员需要详细了解增值税发票的种类、时效等具体情况，提高自身的发票管理能力。另外，企业可以通过发票管理了解合作商的信誉情况，因此，发票管理也可以为建筑企业选择材料、设备供应商提供参考。

三、结束语

当前建筑行业的竞争非常激烈，很多企业都存在盲目竞争的问题，这种盲目性的竞争很容易导致资金短缺、项目亏损等问题，这些问题会增加企业的风险。因此，企业的领导者与管理层应该提高风险防范意识，完善风险管控机制。同时，企业要积极利用营改增政策加强税务筹划，降低企业税务支出，提高企业利润。

参考文献：

[1]朱心梅.浅谈建筑企业如何有效防范税务风险[J].时代经贸,2019(5).

[2]郭俊芳.建筑施工企业“营改增”税务筹划及风险应对[J].南方企业家,2018(2).

[3]赵长龙.建筑企业营改增后税务筹划及风险应对对策[J].会计师(2).

作者：郁伟丽 单位：河南六建建设发展有限公司