施工企业税务风险及防范策略探讨

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摘要：随着我国步入产业结构的调整阶段，迫切需要将原来的资源要素驱动模式转变为科技创新驱动模式。施工企业占据着较大的经济规模，在这样的发展常态下，有效推进施工企业科技创新，规范科技项目管理及研发经费核算，充分享受研发费加计扣除的税收优惠，利用科技创新增强施工企业在行业中的竞争力，实现科技兴企战略。与此同时,研发费加计扣除也存在着较大的税务风险,通常包括研发项目管理、申报材料准备、研发费归集三个方面。开展研发费加计扣除的税务风险分析，做好风险防范工作，对于施工企业来说显得尤为重要。

关键词：施工企业；研发费；加计扣除；税务风险防范；策略探讨

随着我国经济水平的不断提高，国家主导了大规模的基础设施建设，大量施工企业得以发展壮大。研发费加计扣除政策主要是为了激励企业加大研发投入，使其充分享受税收优惠政策，利用科技创新提升企业市场竞争力。与此同时，如何降低研发费加计扣除的税务风险，做好防范措施是施工企业必须面临的重要课题。本文正是从其内涵出发，简要分析施工企业研发的发展现状，阐述了研发费加计扣除的主要税务风险，提出了一些防范策略，为相关企业研发费管理提供参考。

一、施工企业研发费加计扣除的内涵

施工企业为提高自身在市场中的核心竞争力，需要加大对新兴技术的投入研发，实现差异化竞争。而这一过程必然导致施工企业研发成本的上升。研发费作为实际产生的费用，根据国家规定的相关政策，可以进行一定比例抵扣，而这一优惠政策便是研发费加计扣除，施工企业进行科技项目研发可享受该项政策［1］。对于施工企业来说，研发费加计扣除政策可以为其带来更多的研发投入和收益空间。一般来说，该项政策能有以下三方面的优惠：第一，施工企业资质证书复审通过率得到有效提高。施工企业的资质证书在到达使用年限时需要进行复审，可以通过提供研发费加计扣除相关材料提高复审率。第二，施工企业可以利用研发费加计扣除政策降低自身的税负压力，根据所得税法相关规定，企业可以将投入研发的费用按照一定比例进行加计抵扣，从而减免部分企业所得税。第三，施工企业在减轻税负压力的同时增大研发费用的投入，提升企业科技创新能力，增强市场竞争力，从而促进企业自身的良性发展。

二、施工企业研发费加计扣除存在的风险

通常情况下，对于施工企业来说，研发费加计扣除的税务风险主要来自科研项目管理、申报材料准备、研发费归集三个方面。（1）施工企业在开展科研项目研发时，难以避免潜在的管理风险。项目管理风险有很多形式，例如企业在科研项目实施前没有进行合理的流程规划，可能影响项目的整体进展速度。施工企业的研发部门与其他组织如存在沟通问题，在研发费使用投入上产生分歧，也会大大增加项目管理的税务风险［2］。研发周期出现问题，研发成果达不到预期效果，或者相关核心技术遭到泄露，不但无法获得研发费加计扣除税收优惠，还会使企业遭受巨大的经济损失。（2）施工企业在准备申报材料时也存在着许多税务风险。研发费加计扣除上报资料较为复杂，因申报材料准备不够详细、周全，如研发课题技术过时或者预算编制不合理等情况，极有可能导致科研项目无法通过科技部门的认定，进而无法享受所得税优惠政策，或者即便申报成功，加计扣除的金额也会大幅缩水，造成企业的直接经济损失。（3）新出台的线上平台加扣备案制度，给研发费加计扣除工作带来了一定的便利。与此同时，也增大了施工企业的税务风险，尤其在于研发费的归集部分。如兼职人员课题研发时间及机械设备工时未做合理区分，用于研发的材料相关领用单未得到项目研发人员有效签领，部分对外销售的试验测试产品对应的成本最终未从研发费中剔除，都会增大研发费加计扣除的税务风险。

三、现阶段我国施工企业的研发管理存在的问题

（一）施工企业的研发项目课题比较受限。现阶段我国的施工企业虽然在规模上不断扩大，但总体仍处于劳动密集型发展阶段，人力成本仍占据企业成本的主要部分，机械化、信息化集成度较低。受此限制，施工企业在研发课题上往往受限，其不同于高新科技或设计驱动的企业，施工企业的首要任务是施工［3］。这就导致在研发项目的立项之初就存在着创新程度较低，研发积极性不足等问题。（二）研发项目易受施工周期影响，项目易流产。对于施工企业来说，开展的研发项目周期长，人员流动大，实施过程中的不确定因素就会相应增加，很难做到像高科技企业一样明确详细的立项时间、成本预算以及确保主要研发人员相对固定。施工周期的不确定往往会导致施工时间紧、任务重。但是课题项目研发人员缺乏相关意识，面对施工项目积极性不高，很多有价值的项目也可能因为没能及时落实或应用而导致流产。（三）管理模式较为落后，研发费归集易出问题。现阶段施工企业的研发管理水平相对较低，管理机制落后，对于研发费加计扣除新政策的更新，施工企业往往没有及时推出对应措施，更不能做到动态调整应对策略，甚至出现研发项目的费用归集核算与相关税务规定不相符，对于有关税务政策的理解出现一定偏差，导致企业资料准备不够充分合理、税务风险无法有效规避［4］。有些施工企业甚至消极应对税务局的检查，享受加计扣除优惠政策变得非常艰难。许多项目的研发费加计扣除因不合新规而没能获得应有的抵扣，给施工企业带来一定的经济损失。

四、如何防范施工企业研发费加计扣除风险

（一）建立研发项目管理统一规划。研发项目管理要提升到施工企业重点工作层面，开展实施需要取得决策层的支持，加强与业务部门的沟通，同时应对相关业务部门人员做好宣贯及业务培训，确保配备研发项目管理所必需的人员。研发项目的管理具有一定的专业性，必要情况下，可引入第三方咨询机构，以提高管理水平。在项目立项前，应充分论证科研课题技术的先进性、可行性，理清项目研发的实施策略和路线、资源支持及各类保障措施，分步做好研发项目不同阶段的工作。（二）建立科学的研发费归集核算制度。寻求施工企业研发费用归集质量的有效途径,制定科学合理的研发费归集核算制度，从而确保财务人员在进行研发费归集核算时有据可依，进一步规范费用核算。同时完善考核制度，强化责任意识，提升相关人员研发费管理的积极性。施工企业应建立研发费归集核算中心，明确统一作业标准与流程。（三）提高企业财务人员对于研发费加扣的税务风险防范意识。防范施工企业研发费加计扣除风险，离不开财务部门相关工作人员职业技能与专业知识的提高。第一，重视研发费会计核算财务人员的培训工作，使其熟练掌握施工企业研发费核算方面的相关专业知识和职业技能，及时了解国家相关税务政策法规；第二，确保会计核算人员接受高质量的职业道德培训，以提高工作人员的道德水平及职业责任感。此外，施工企业应不断完善相关管理制度，进一步规范研发费核算流程机制，最大程度降低税务风险［5］。（四）构建税务线上平台，用信息化助推研发费管理水平提升。经济发展与科学技术的进步是相辅相成密不可分的，21世纪已然进入了信息化时代，在此背景下，信息化应用可以有效降低施工企业研发费加计扣除的诸多风险。一方面，完善财务监控指标机制，将兼职研发人员、机械设备支出经费比例通过系统进行维护划分、设定相应的材料领料单、工时分摊表等计算系统，进一步科学规范研发费财务核算，从而规避税务风险。另一方面，利用信息平台更加快速地将施工企业项目研发的各项费用进行汇总、处理、分析，极大提升研发项目管理效率，保障研发费加计扣除工作的顺利开展，使企业充分享受税收优惠政策。

五、结语

施工企业作为我国经济发展的重要构成部分，开展研发费加计扣除的税务风险分析，扎实做好研发项目管理，不仅充分享受了国家税收优惠政策，提高企业自身在市场中的核心竞争力，而且能通过自身科技创新所带来的技术红利，更好更快地推动企业良性发展。施工企业应充分了解掌握最新加计扣除税收政策，从容应对相关税务风险，加强研发项目管理体系建设，改革创新，为企业持续发展提供稳定动力。

参考文献

［1］丁芳.试论高新技术企业研发费加计扣除税务风险［J］.财会学习,2017（22）.

［2］徐元峤.研发费用加计扣除的税务风险——以施工企业为例［J］.企业改革与管理,2017（4）.

［3］艾蕊.高新技术企业研发费加计扣除的税务风险研究［J］.当代经济,2016（2）.

［4］史泽军.论个人所得税调节收入分配差距的原理和机制［J］.当代经济,2017（8）.

［5］田志伟,胡怡建,朱王林.个人所得税、企业所得税、个人社保支出与收入分配［J］.财经论丛,2014（11）.

作者:赵齐兵单位:浙江交工集团股份有限公司设计分公司