PPP项目税务筹划及措施

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摘要：在ppp项目中，各个流程都涉及到纳税成本，因此，为了规避可能产生的税务风险、降低纳税成本，在PPP项目中更要重视对项目的筹划工作。针对PPP项目的整个流程对税务风险和纳税成本进行科学的筹划，是促进PPP项目健康发展的关键。下文首先概述了PPP项目的整个工作流程，然后针对接下来的全流程税务筹划做好铺垫。然后，针对公司从建立到运营以及转让阶段中涉及到的PPP项目，对税务筹划过程展开了阐述，并针对阐述给出相应的应对建议。

关键词：PPP项目全流程；税务筹划；应对建议

伴随着各类基础设施项目建设的发展，出现了各类工程项目的发展模式，PPP项目模式应运而生。当前PPP项目模式已在我国各大工程建设项目中得以推广，在缓解国内基础设施建设中资金紧缺等问题发挥了重要的作用。然而，目前我国仍然没有关于PPP项目税收的法律法规，必然对PPP项目整个建设过程的税务筹划带来了许多不确定因素。针对PPP项目的税务筹划工作，首先要遵从税法的要求，然后对整个项目的实施过程中进行税务筹划，实现对税务风险的规避和对纳税成本的降低。

一、关于PPP项目的概述

PPP项目是政府与社会组织之间构建的，实现对城市基础设施建设的通力合作，或者为了给相关单位提供公共服务，在签订特许权协议的基础上，彼此搭建的合作伙伴关系，双方通过签订合同对彼此的权利和义务进行明确，从而顺利完成合作工作。

二、PPP项目税务筹划的基本原则

（一）事先筹划事先筹划是在税收之前对税收工作进行指导性筹划，对于项目建设来说，施工过程离不开纳税，只有在项目实施之前进行筹划，才能规避可能出现的风险，保障所有PPP项目的顺利实施。（二）筹划过程要合法。对于PPP项目的税务筹划来说，首先要遵循的原则便是合法性原则，与项目有关的所有筹划方案和税收过程都必须按照合法性原则开展，项目实施过程中中也要严格遵循合法手段规避项目风险、降低项目成本、减轻项目负担，包括对项目投资活动的改变和对项目施工经营活动等环节的更改，都必须要遵从合法性原则，严谨钻取法律漏洞、违背法律要求，否则，很容易引发项目停工或项目不限期后延等后果。（三）项目要遵循的成本效益原则。对于投资者来说，要对建设项目的投入成本和获取收益进行深入的考量，对整个项目的税收筹划都要按照成本效益的原则。若仅仅考虑到税收筹划的效益，很可能会造成投入成本的增加，不能获取理想的项目利润，因此，财务工作人员需要将包括项目成本和建设收益在内的多项因素综合考量，以便改善税收的筹划方案，在提高项目收益的同时降低项目的成本。（四）项目要遵循全局性原则。PPP项目的税务筹划范围是非常广的，因此，更要遵循综合收益的全局性原则开展工作，由于资源税和增值税等项目存在着重要的关键性，若只关注某单类税种而忽视了其它的税种，很容易造成全局的失衡，可见，务必要对各项目的整体关系做好归纳，把握全局性原则，对整体需要缴纳的税金进行通盘考虑。

三、对PPP项目的整个流程进行税务筹划

PPP项目的整个流程包含了项目的前期准备、项目的招标采购和从项目公司成立、建设到运营阶段的整个执行阶段。PPP项目的税务筹划工作主要针对项目的招标采购、项目的执行和项目的移交三个阶段开展，下文将对这三个阶段进行分别的探讨。（一）针对项目招标采购的税务筹划。对于社会资本投标人来说，一定要做好PPP项目招投标过程的整个税务规划。首先，要做好对当地税收政策的调研工作。要判断该项目是否享受优惠，并尽可能在与政府谈判时在项目的建设和运营等方面争取优惠、减轻政府的税务负担；此外，还要做好PPP项目印花税的税收工作。项目公司与资本方签订完勘察设计合同、施工承包合同和运营合同后，需要双方缴纳一定的印花税。由于项目公司是资本方的子公司，因此很容易出现重复计税的现象。因此，建议项目实施合同中引入项目实施机构，发包方不用缴纳印花税；此外，还要设计好项目投标的融资计划，对项目公司的资本结构进行合理设置，从而提高税务效率。由于PPP项目通常涉及的资金比较庞大，且针对不同的融资方式需要的资金成本也是不同的，因此，会导致不同程度的税务负担。（二）在项目的执行阶段开展税务筹划工作。项目执行阶段包括了项目公司的成立过程、项目的建设过程和运营过程。首先，要做好对项目公司成立阶段的税务筹划工作。项目公司承载了PPP项目在投资、融资和建设运营等过程，项目公司在整个PPP项目中发挥了税务筹划工作的主体性作用。此外，项目社会资本要在公司成立初期做好PPP项目的整体把握，并对PPP项目的各个环节做好成本和风险预测，完成对税务的筹划工作，譬如若是一般的纳税人，企业可对进扣税项进行抵扣，在选择施工方和运营方进行招投标时，要在目的额都一样的前提下，尽可能选择能使用增值税发票的纳税人开展项目工作。其次，要做好项目建设期间的税务筹划工作。作为PPP项目中至关重要的环节，项目建设期包含了项目采购阶段和项目建设阶段。在项目的采购阶段，项目公司最好选择一般纳税人企业作为供应商，并将增值税发票作为抵扣进项税金。而且，若项目公司是债务融资，无论是否是增值税发票，都不能直接抵扣进项税金，要选择其它的融资手段，譬如采用融资租赁的方式进行融资。对于融资租赁公司在借款过程中产生的利息，可以通过差额计税的方式进行扣除，采用融资租赁方式对于项目公司和租赁公司来说，都是十分有利的。此外，对于项目建设阶段来说，在开展PPP项目建设时，若项目公司不承担施工环节的任务，是不能产生销项税金的；若PPP项目是公司自行组织实施的，可要求项目公司提供相应的增值税发票，并要求项目公司尽可能获取进项税额，减轻项目公司的税务负担。最后，还要重视在项目运营期的税务筹划工作。一旦PPP项目建成，即开始了项目运行。此时一定要做好与投资方或关联方签订的包括EPC合同和劳务合同在内的多项合同。尽管工程款等使用费的所得税都是税前列支的，但项目公司仍要重视所得税和流转税的筹划工作。此外，还要对项目经营过程中增值税率的兼营问题加强监管，仔细核算各类项目，防止出现核算项目不清的现象。（三）重视项目移交阶段的税务策划工作。在项目建设完毕后，要按照PPP项目合同的要求，将其移交给政府。通常来说，项目的移交过程分为不转让所有权移交和转让所有权移交两大类。若项目所有权无需转让，也便无需在项目移交过程中加入收入处理，税金问题也便不需多加考虑；若项目的所有权需要转让，税金问题则被纳入考虑范畴，譬如，可以通过重组等方式，对相关税种采取减免税纳税筹划，通过事前运作，把股权占比问题调整到税法允许的范围内。此外，一旦PPP项目中出现“三流不一致”的问题，项目公司一定要引起高度重视，若确有此事，要立即做好沟通工作，并尽可能向税务机关致歉，防止税务机关出现虚开发票的行为。

四、结语

综上所述，科学合理的进行PPP项目建设，在降低项目成本，规避项目风险等方面发挥了重要的作用，在缓解政府资金紧张，充分使用闲置资金、拓宽金融投资渠道等方面发挥了积极的作用。当前，我国缺乏专门的税收政策体系，因此只有财务人员与税务机关做好沟通工作，才能完成项目整个流程的税收筹划工作，才能更好的推动PPP项目健康有序的发展，并最大程度的降低纳税成本、做好税务风险的防范工作。

参考文献

［1］刘云江.PPP项目税务筹划和应对建议初探［J］.财会学习,2018（6）.

［2］龙玲.PPP项目税务筹划和应对建议探析［J］.财会学习,2018（2）.

作者:孙红海 单位:中国建筑第七工程局有限公司