商业银行经营活动税务风险管理研究

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摘要：随着我国市场经济的不断发展、税制改革的持续推进、金融体制改革的进一步深化，对商业银行在经营管理活动中的税务风险进行有效识别和控制已经成为商业银行生存和发展的关键性因素。商业银行的经营规模大、分支机构多、涉税的产品类型和业务种类复杂化、再加之税收新政不断，这在很大程度上增加了商业银行经营管理活动中税务风险的管控难度。基于此，构建一套行之有效的商业银行税务风险管理体系将对商业银行的发展起到积极的促进作用。

关键词：商业银行；经营活动；税务风险；管理与控制措施

一、引言

商业银行在其经营管理过程中将涉及到很多税种，稍有不慎就会面临税务风险。金融业竞争的不断激烈、我国税制改革的不断深入，商业银行开发的金融产品逐渐增加，这些现状导致商业银行在经营管理活动中的涉税风险管理困难重重。就目前我国商业银行的现状来看，一部分商业银行的管理者缺乏税务风险管理意识，银行内部并未构建相对完善的、科学的、规范的税务风险管理体系。因此，研究商业银行经营活动中税务风险的管理具有较强的实际意义。

二、商业银行经营管理不同环节中的税务风险的类型

(一)经营过程中的税务风险商业银行拥有庞大的金融业务产品线，进行产业升级和业务拓展会面临一定的税务风险。例如：开展多元化金融服务、改变目前单一的业务结构等；当商业银行拓展新的金融产品、进行产品开发设计时，银行的税务管理人员应提前介入，从而有效避免在经营环节中出现的，由于业务和税务活动沟通不顺畅而滋生的税务风险。

(二)纳税核算环节中的税务风险规范而准确的会计核算能够确保商业银行实现准确的、及时的纳税申报。商业银行整个纳税核算体系中最复杂的、最值得关注的是企业所得税的核算。一方面企业所得税税款的支出比例较大、核算复杂，另一方面企业所得税中有大量的税会差异和税收优惠。如：对于预期贷款利息收入在核算增值税时将直接对当期应纳税所得额产生影响，并产生冲减项从而造成税会差异，对所得税费用产生影响，形成了商业银行的税务风险。商业银行必须关注税收政策变化、掌握税务局政策执行口径、应享尽享的税收优惠。

(三)纳税申报环节的税务风险有的商业银行将纳税申报工作视为财务部门工作的一个主要内容，只要具备申报软件就能够实现纳税申报的准确性，这也就使得一些商业银行出现在进行纳税申报时替岗兼职的问题，对纳税申报过程中可能存在的税务风险视而不见。如：对于存在核算复杂、存在多项税会差异的企业所得税需要在每年年中进行汇算清缴，即使是经验丰富的专业财务人员稍有不慎也会出现错误。在整个纳税申报过程中一旦出现逾期未申报、未能及时准确的报送涉税材料都可能会对税款的缴纳产生影响，为商业银行带来滞纳金、罚款等税务风险。因此，商业银行必须及时准确申报缴款避免滞纳金、对特殊事项提前做好报备报批手续等工作。

(四)重大决策中的税务风险吸收公众存款、发放贷款、实现金融经纪业务、金融商品业务、同业拆借等构成了商业银行的日常经营业务。这就要求商业银行的税务人员必须非常熟悉日常经营活动中的这些相关税法的规定。由于商业银行具有较高的综合税负，采用适当的、科学的纳税筹划将在很大程度上降低商业银行的税收负担、税收成本。但是商业银行在进行纳税筹划时同样会产生一定的风险。商业行的债务重组、非货币性资产交换、对外投资、股息分红等，这些特殊的事项情况复杂、环节和流程较多，处理这些业务时不仅要综合考虑是否符合国家的相关政策法规规定，同时还应该重点考虑是否能够充分利用国际税收协议中有关抵免税和减税的相关要求，这些业务从金额、性质等方面都属于商业银行的重大决策，完善方案设计将大大节约商业银行的税务成本。

三、商业银行税务风险内部控制体系的构建策略

(一)完善税务风险内部控制环境构建完善的、良好的税收内部控制环境是保证商业银行整体税务内控系统有效运营的基础。由于商业银行的业务管理流程繁杂，税务风险的安全防控理念贯穿到日常业务管理的各个领域和环节中，并结合商业银行的特征制定出切实可行的措施显得尤为重要。

(二)建立以风险为导向的税务风险管理体系商业银行通过构建科学而完善的纳税评估风险预警机制，能够帮助银行在内部开展税务风险识别，通过自查并参照一定的评估指标预警值进行配比和分析，及时找到在商业银行内部经营管理和会计核算处理中可能出现的问题、潜藏的风险，并及时予以纠正，有效降低商业银行的税务风险。进行科学的纳税评估一方面能够帮助税务机关加强对税源的监控、合理降低征税成本；另一方面还能够使商业银行充分利用纳税评估指标，分析和评价自身的涉税情况，从而有效降低涉税风险和纳税中出现的失误。

(三)有效控制商业银行税务风险的相关活动目前来看我国商业银行在进行税务风险的控制活动中可以从五大模块来着手：税务核算风险管理、日常经营活动税务风险管理、税务筹划风险管理、风险管理、重大交易和决策的税务风险管理。在日常的业务创新及金融产品研发的管理中应保存相应的涉税资料，从而为后期的纳税工作提供保障。商业银行应充分利用信息技术手段加强税务信息化建设的发展步伐，为规避税务风险的发生提供保障。

(四)加强税务风险信息与沟通商业银行应积极主动与税务机关保持良好的信息交流与沟通关系。一方面加强对税收政策的理解和沟通，高度关注税收政策的变化，而对于一些无法准确把握的法律条文在及执行时要统一口径。另一方面，科学的纳税筹划方案是保证商业银行合理降低税负的有效途径之一，而税务筹划的成败在很大程度上取决于税务机关的认同和判断，由此可见，商业银行与税务机关之间应构建完善的交流沟通与协调机制，从而有效降低商业银行不合理纳税筹划方案带来的税务风险几率。

(五)完善税务风险内部控制的监督与反馈机制有效的税务风险内部控制监督机制、反馈机制主要是通过商业银行内部的税务自查、内部审计来实现的。因此，商业银行在内部税务风险监督与反馈机制的支撑下及时发现以往税收管理中既有的风险，有效规避风险的发生。如：商业银行应该构建完善的税务内部控制风险反馈机制，奖励在税务风险内控运行中良好的职能部门和工作人员，以此来产生激励效果。

四、结束语

综上所述，税务风险始终伴随商业银行的发展，再加之商业银行的业务种类日益繁多、金融工具趋于复杂化的态势，也使得商业银行的税务风险变得更加复杂化、多样化。因此，商业银行应借助国家的政策支持，从银行内部着手构建完善的税务风险防范机制，为促进商业银行的发展奠定基础。

参考文献

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[3]刘希雁.税收筹划的涉税风险与规避分析[J].金融经济，2017(1)：22-24.

作者：沈丹萍 单位：江苏银行股份有限公司