高新技术研发费加计扣除税务风险分析

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本文对高新技术企业研发费加计扣除的税务风险开展深入探讨，在介绍研发费加计扣除概念、作用的同时，探讨研发费加计扣除的税务风险，并提出有效防范策略。相比传统企业，高新技术企业在研发费用上的投入，要高于其他类型企业，同时随着国家为了推动高新技术发展的推动，在企业研发费用加计扣除方面给予了较大的优惠政策，然而，高新技术企业在开展研发期间，虽然有国家政策扶持，其研发费用的加计扣除中具备较大的优势，但也存在着很大的税务风险，因此对研发费加计扣除税务风险开展研究，对于企业防范税务风险、研发的效率和企业发展都有着重要的作用。

研发费加计扣除作用

研发费加计扣除，对于高新企业来讲，其作用主要体现在：《中华人民共和国企业所得税法》中明确规定，高新技术企业可以按照15%的税率缴纳企业所得税，并且施行加计扣除政策，原本可享有研发费用的税前扣除，即在纳税之前扣除150%，到了2017年为进一步推动高新技术企业的发展，将高新技术企业的加计扣除比例从原有的50%增加到了75%，同时陆续出台了相关文件，进一步促进了政策的落地，更是为高新技术企业的发展带来极大的优势。这两种优惠同时使用，加上政府后续仍旧有可能继续加大优惠政策，十分有利于高新技术企业在纳税过程中进一步降低税收负担；实施研发费用加计扣除，可将节约的资金用于加强公司的发展，不仅可以提升公司竞争力和整体形象，还能够为企业培养出优秀的技术团队，加强科研的技术力量。

高新技术企业研发费加计扣除的税务风险

研发费用归集风险

在高新技术企业开展研发期间，实施研发费用加计扣除，需要遵循《企业研究开发费用税前扣除管理办法》来执行，但是，高新企业在发发展中，同时要遵循《高新技术认定管理工作指导》作为指导来开展日常研发工作，而两个文件，对于高新企业研发费用的归集范围规定有所不同，这就为高新企业带来了核算和税收判断的风险，高新企业如果未按税法规定对税会差异进行调整，就会造成企业面临巨额罚款、加收滞纳金，甚至是刑罚处罚，并伴随着企业名誉损坏的风险，严重情况下，会影响到高新技术企业资格的审核。企业加计扣除政策理解不到位形成的风险企业财务人员对加计扣除政策理解不到位，造成从研发费用归集时形成的会计差错，导致加计扣除未能进行剔除从而给企业造成的税收稽查风险。

有效防范研发费加计扣除税务风险的途径

企业层面风险防范

健全会计核算与管理：高新技术企业要明确研发费用核算科目的具体内容，从企业会计基础制度上进行要求，按科目设置，分研发项目独立核算，并对各项费用支出准确、合理的进行归集，使企业充分享受优惠政策。加强与政府的沟通，加强企业税务风险管理意识：高新技术企业在开展研发活动过程中，要不断完善企业内部的研发项目管理制度，强化税务风险管理意识，首先从企业的管理层面入手，加强与政府方面加强沟通，定期与政府税收部门进行企业纳税的相关信息交流，聘请政府税务管理人员到高新技术企业开展税收政策宣传、税收筹划培训，以确保高新企业在开展研发费加计扣除期间，明确各项政策内容，例如哪些费用可以加计扣除，哪些费用不能够加计扣除，进而能够准确的遵循政府相关政策进行合法纳税，进一步提高企业税务风险管理意识，避免出现漏税行为。

明确划分加计扣除范围

在进行加计扣除核算阶段，企业会计人员需要熟知国家税收政策，明确高新技术企业在享受加计扣除费用阶段可纳入加计扣除的范围，避免错将不该加计的费用纳入到加计扣除范围，严格遵循《国家税务总局公告》（2017年第40号）明确提出的高新技术企业加计扣除范围。第一是人员人工费用，指在研发过程中直接从事研发活动人员的薪金，养老保险费、医疗保险费、生育保险、工伤保险以及外聘研发人员劳务费与住房公积金，将实际发生的相关费用，以实际工时占比为依据进行分配后的费用；二是研发阶段直接投入的费用，即燃料、材料、动力费用，要依据实际工时占比进行分配，才可进行加计扣除，同时强调研发活动产出的产品或作为组成部分对外销售的，其研发费用中的对应材料费用不可列入加计扣除；三是用于研发活动的仪器、设备等费用，其折旧费需要依据实际工时占比分配到研发、生产费用中，才可进行加计扣除；第四是无形资产摊销费用，即研发活动软件、专利权、非专利技术等摊销费用，需要依据实际工时占比进行分配，才可进行加计扣除，无形资产要求符合税法规定，并且缩短摊销年限的资产，可以将税前摊销部分纳入加计扣除范围；第五是高新技术研发的新产品工艺规程制定、设计、临床试验以及勘探费开发技术现场试验费用等以及其他相关费用，如专家咨询，资料翻译、研发成果的分析、评议、检定、论审、知识产权申请等费用，上述范围的费用可纳入到加计扣除范围，但是不得超过加计扣除研发费用的10%，并且要特意强调是按单个项目判断10%后再加计汇总。与此同时，企业管理者需要加强对企业税务缴纳相关文件执行的力度，或是企业聘请税务事务所专业人员对企业加计扣除的监督，确保在无税务风险的基础上享受国家提供的税收优惠政策。

严格遵循要求提供相关资料

高新企业在申报加计扣除期间，需要严格遵循加计扣除申报对原始材料的要求，从而顺利享受加计扣除优惠政策。以下文件可作为参考整理备案：加计扣除立项材料清单：①总经理、董事会针对研究项目的决议文件*2；②地区企业研发项目情况表*1；③项目立项计划书*2；④研究开发项目经费预算报告*2；⑤项目组人员名单与编制情况*2；⑥企业研究开发项目鉴定意见书*3（同时提交电子档）；⑦鉴定申请表；⑧研发项目效用说明书*1；⑨立项等级客户端电子文档；⑩商请函*2；研发费用专账管理承诺书*1。在高新企业申请研发费用加计扣除阶段，在收集原始凭证方面，为了避免因凭证效力不足，使企业无法享受加计扣除优惠，可遵循下述要求：①针对研发人员工资的凭证，需要以职能部门，按月度单独编制工资清单，并将其作为有效凭证；②企业在研发期间的燃料、动力等间接费用，需要以分配表作为有效凭证；③企业在研发期间的租赁费用，以发票、租赁合同、分配表作有效凭证；④企业在研发项目中直接消耗的材料，需要以注明领用项目的领料单作为有效凭证；⑤企业研发期间发生的折旧费，需要以分配表作为有凭证，摊销费需要以摊销表作为有效凭证；⑦企业开展的其他项目，需要以实际情况为基准，凭借相关的有效凭证进行归集。

结语

综上所述，本文首先介绍了研发费加计扣除的概念以作用，并探讨了企业研发费加计扣除的税务风险，为了能够使高新技术企业能够充分享受到国家的加计扣除政策待遇，企业和政府都应该对风险加以防范，企业方面要健全企业的会计核算管理，确保不存在任何一项不符合政策的支出，在企业经营期间加强与政府税收部门沟通，加强对政策的理解程度和企业的税收风险管理意识。

作者：王艳霞 单位：江苏宇道生物科技有限公司杭州分公司