谈企业税务风险原因分析与应对
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摘要:市场经济的快速发展对企业的运营和管理提出了更多的要求。对于大型企业集团或多元化企业，要全面加强对企业税务风险的关注，从企业的总体发展规划和决策入手来进行分析，科学评估企业经营管理过程当中存在的税务风险，以全面提升企业的运行效率和经济收益为目的，采取科学的方式来进行税务风险制度流程设计，以确保各环节的税务风险控制工作能够有章可循、有法可依。本文首先分析了现阶段企业税务风险的原因，然后分析了企业税务风险的应对措施，希望能对相关的研究有所助益。
关键词:企业税务风险；原因；分析；应对
税务风险控制是企业发展过程当中的重要组成部分，同时也是全面提升企业综合实力和市场竞争力的关键所在。在企业发展过程当中，当经营或运营行为不适用税收优惠政策的支持，在相同条件下，企业需要缴纳更多的税款，这极大程度的提升了企业的税赋负担和经营成本；受各方面因素的影响，企业并未按照法律法规来进行税款缴纳，存在少纳税、延迟纳税或未纳税的现象，此时，企业不仅需要按照要求进行补税和缴纳滞纳金，还可能要承担声誉受损、刑事处罚、罚款等系列风险。对于大型企业集团或多元化企业，为了能够获得长远、可持续的发展，相关人员就必须要充分的了解税务风险存在的必然性、客观性，对税务风险进行有效的评估，采取有效的方法措施来降低税务风险对企业造成的一系列损失与影响。
一、现阶段企业税务风险的原因分析
(一)内部原因现阶段，虽然部分企业认识到税务风险控制的重要性，在遵循国家税收政策和法律法规的前提下，结合企业的特性和发展战略目标，制定了相应的纠正、发现、审核、预防的措施，但由于各企业管理者的风险意识、制度流程建设、人员配备等方面存在不足，税务风险依然无法得到有效的控制：部分企业的管理人员的税务风险意识较为淡薄，认为税款申报与缴纳工作只是税务管理部门的任务，其他各业务部门不会积极的进行配合和参与，导致纳税申报滞后。以房地产企业的土增税清算为例，国家相关法规明确了清算条件，如房地产开发项目全部竣工、完成销售的应当进行土增税清算，或者已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算；在清算时，要提交收入、成本和费用有关的证明资料。但现实中，很多房地产企业因种种原因无法或不愿按时完成工程结算，导致账面成本数据不能反映业务实质，如果税务机关不强令要求，就不会按时进行土增税汇算清缴。部分企业并未设立税务相应的部门，或是由财务部门来负责税务和财务工作，此时若出现了税务申报或缴纳不及时等问题，相关人员可能会通过调整账目数据的方式来进行控制，进而增加被认定为偷税漏税的风险。部分企业虽然根据相关要求设立了专职税务部门，但从业人员经验能力差异大，对国家、企业所在地的税收法律政策理解不充分或片面诠释，自认为的税务筹划措施实际隐藏较大的税务风险：如某知名房地产企业就是片面理解了所得税的规定，在做所得税税务筹划时，将土地增值税按权责发生制原则、以实际发生数作为应纳税所得额扣除项，而不是按预缴数扣除，最终被税务机关处以补缴税款、加收滞纳金的处罚。虽然几经行政复议、行政诉讼，但最终诉求均被驳回。另外，各企业对财务管理制度比较重视，但很多企业未建立税务方面的制度指引，仅是税务内容作为财务管理制度的一部分。制度流程建设存在缺失、未设立相应的税务风险预警机制，也会导致税务风险发生。税务风险一旦爆发，将会严重的影响企业的社会效益和经济效益。
(二)外部原因现阶段，与企业有关的税种较多，特别是对于大型企业集团或多元化企业而言，受到行业特性和企业特质的影响，其涉及的税种多、税率不同，既有国家的规定，也有地方的要求，且不同税种之间存在一定的交叉，对企业从业人员透彻的掌握相关内容、有效开展税务工作带来很大的挑战，这将会极大程度的提升税务风险系数。如国税总局【2016】16号《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》第三条规定：“一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。”但企业经营中，因不熟悉了解政策，有的公司对于2016年4月30日前取得的不动产出租，按一般出租不动产类9%的税率申报，增加了约一倍的税负。另外，税收制度当中的某些条款的公平性不足，某些企业承受的税收压力过大时，想要提升自身的经济收益，则会选择进行迟缴或偷逃税。再有，部分税务机构为了完成自身业绩，要求企业提前缴纳税款或延迟缴纳税款，为后续的税务检查埋下了不合规的风险。目前很多企业在能力不足时，委托税务中介进行纳税申报缴纳，由于中介对企业的业务及账务处理了解不深，对某些非常规业务或特殊业务的纳税申报可能存在误区，另外，第三方的税务中介为了获得更多的利益，为了降低企业的应缴纳税款可能采取激进的税收筹划措施，往往可能会造成企业潜在的税务风险。
二、企业税务风险应对
(一)建立完善的税务风险管理架构对于大型企业集团或多元化企业，在企业总部要设立单独的税务部门，或者在财务部下设单独的税务组，不与财务部的其他职能交叉。总部税务部门招聘一些具有较高专业管理能力、税务风险管控经验、法律水平的优秀人才，也可外聘一些在税务风险管控领域具有突出成就的专家或学者兼职担任税务风险顾问；依托业务管控的架构，在各级子企业，也要设立税务部门或专职的税务人员，同时明确各级税务管理架构/人员的权责分工，全面构建具有较高专业性和规范性的税务风险管控队伍，加强对现行的立法制度和税收征管制度进行研究，深入了解子企业所在的城市的特殊地方征管规定，梳理出企业的税务风险点及应对措施，在合规合法的基础上进行有效的税务筹划。各级税务管理架构中，要保证人员充要到位，且税务人员的专业经验要符合公司的业务要求，日常总部主导有针对性地开展培训，并及时跟踪反馈培训的效果与需求。对税务人员，要有针对性制订个性化的人才发展计划，并定期回顾检讨。
(二)加强税务方面的制度流程建设大型企业集团或多元化企业一般会根据行业特点制订会计核管理手册，从税控的角度，也要加强税务方面的制度流程建设，建立相应的税务手册。在税务手册中，要根据行业特点，分税种建立管理制度，同时对纳税申报、税务审批/备案管理、纳税评估与税务检查事项也要建立相应规范，使税务工作有章可循、有法可依。同时，会计核算手册与税务手册关联的部分要互相匹配，如：涉税会计要执行现有会计核算手册；税务部门/岗位要参与会计核算手册的修订，反馈现有税务核算不匹配业务及合规需求的条款及应对措施；对于收入的税会差异，建立清晰的收入税会差异台账，明确列示计税收入的取数口径、对应的会计科目。
(三)构建全业务链的税务风险防控税务部门负责纳税申报与缴纳，但纳税申报的基础是公司的经营业务，要根据行业特点及不同税种涉及的业务实质，构建企业全业务链条的税务风险防控。以房地产企业的土增税为例，土增税基本上是房地产企业最大的税负，且涉及从买地、建安、销售的全业务链条，时间跨度大，且各地政策不一，公司各业务部门均涉及土增税清算的关键节点，均应协同进行税务风险防控：投资阶段首先要做土地获取前的土地增值税测算；取得土地后，要做好成本及税费的入账票据审核；开发项目各项技术经济指确定后，各部门协同作出税筹方案。规划设计阶段，明确各优化方案对土增税清算的影响。开发建设阶段，要建立清晰的合同台账和成本台账并持续更新，确保发票及时取得。预售及销售阶段，要建立销售台账并持续更新销售数据。清算前期，要制订未售物业的推盘建议，避免出现清算后销售物业的土增税税率跳档或负增值无法合并抵扣造成的税负增加。另外，要将税务风险对业务部门、财务部门进行定期宣贯，将税风险纳入对业务部门的考核评价指标，在日常的工作中形成“业务信息-财务数据-计税依据”的完整高效的信息传递流。
(四)建立税务风险预警监控从我国目前的税种看，有些是业务发生时即征收，如增值税、契税、印花税、城市维护建设税等，有些是分期预缴、年度/业务完成时汇算清缴，如所得税、土地增值税等。对于汇算清缴的税种，由于跨度大，应建立预警监控机制。以所有公司均需缴纳的所得税为例，由于公司业务有淡旺季之分，每月按实际发生额缴纳税款后，要对预缴情况进行季度监测，与预估的全年情况进行比对，进行有效的税务筹划，避免出现超过汇算清缴金额，未来可能出现退（抵）税情况。对于土地增值税，及时跟踪政策变化，及时维护预征率的调整；按各地要求的预征率每月据实纳税后，要对后续的销售情况进行预判，制定测算模板，定期对土增税测算，与预征数比较，进行有效的税务筹划。另外，积极与税局进行沟通，避免对预期增值额为负的项目预征土地增值税。除了上述应对措施之外，加强税务内控自查，总部对下属单位的税务基础评价检查以及对税务模块的审计监督，将有利于进一步控制税务风险。
参考文献
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[2]王一帆.企业税务风险原因分析与制度设计探讨[J].纳税,2019,13(14):15-16.
[3]董玫.企业税务风险原因分析与制度设计探讨[J].纳税,2019,13(05):11+13.
作者：赵萍 单位：华润置地有限公司
