谈企业税务风险内部控制

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摘要：社会经济取得飞速进展，企业也开始将关注点放在税务风险的内部控制方面。企业想要实现的是税后得到更多的利润，这和国家规定的无偿税收和固定税收方面形成了矛盾。针对这种状况，企业针对税收风险采取科学高效的预测和评估，构建起一系列可操作性强的内部控制机制，属于企业规避风险以及进行管理当中的关键。本文通过针对内部控制和税务风险之间的关联展开探究，对我国企业税务风险现阶段状况进行剖析，进一步探究内控机制下怎样开展税务风险管理，从而做到将税务风险降到最低。

关键词：企业税务风险；内部控制；体系建设

企业生产经营当中，因为经济活动是复杂的，并且企业的生产运营都是为了得到更多的利润、需要面对的税务风险越来越多，并且，我国市场经济正在不断取得进展、对外开放走入更深的层面，我国企业需要面对的税务风险逐渐增加。最近一段时间以来，数量众多的国内知名企业，比如国美等，由于税务风险没有得到更好的控制造成了对企业的威胁，让企业蒙受巨大的损失。

一、企业税务风险内部控制的基本概述

1.企业税务风险定义及特征分析

企业的税务风险属于企业需要面对的大量的风险当中的尤为关键的一种，它自有其本身的特殊之处，表现在不仅包含在财务风险的范围之内，与此同时还具有法律风险方面的特点，除此之外税务风险还是无法确定的。企业税务风险指的是企业和税务相关的活动没有通过合理高效的方式或者没有依照与之对应的规则展开，而造成企业利益有可能在不久之后受到损害，这类风险包含企业财务方面蒙受损失、企业的品牌、知名度等被损害以及需要受到法律的制裁等。企业税务风险具备下面几个特征：其一，主观性方面。税务风险的出现是由于纳税人以及纳税机构针对和税务相关的业务存在不一样的理解或者不一样的判断造成的。其二，客观自然性方面。企业在生产运营当中，都希望纳税之后得到更多的利润，这和税收之间必然存在矛盾，导致企业想要通过少纳税实现利益最大化、企业和税务机关掌握信息内容不同，并且我国和税收相关的法律经常发生变化，企业负责人以及财务工作人员没有更为清晰透彻的掌握，造成所有风险在减少和避免方面存在一定难度，致使企业税务风险持续存在，这属于企业税务风险当中的关键原因。其三，预先性方面。概括来讲，就是企业税务方面存在的风险在还没有纳税之前已经出现，因而对企业风险的预先性进一步掌握对于企业对税务风险进行控制方面意义重大。

2.税务风险产生原因

税务风险出现的关键通常情况下可以划分为内因和外因，本文针对怎样利用内部控制减少和避免税务风险，所以关键是针对造成税务风险的内因展开剖析，关键包含下面三个方面：

（1）企业经营管理制度和内部控制制度不完善企业运营管理机制和内控机制属于企业对税收风险进行预防和控制的前提。企业运营管理机制和内控机制是不是足够的完善、是不是合理高效，从根源上决定着企业税务风险。企业如果有合理高效的经营管理机制，就无法从根源上制止和预防税务风险的出现。所以，企业内部管控机制不完善会直接造成企业遭受税务风险的威胁。

（2）企业内部人员观念滞后其中之一，数量众多的企业负责人层面不具备超强的纳税意识，并没有将关注点放在专业税务人才的培训和相关机构的设置方面，仅仅是过分重视少纳税，更有甚者指使公司财务工作人员利用法律不允许的做法，再利用关系网企图以此来做到少纳税。与此同时企业当中的税务工作人员专业能力直接决定企业是不是具备更大的税务风险，企业税务工作人员本身业务能力不是很强，对于国家税收没有正确的认知，不会合理高效地运用税收政策，都会造成即使本身没有偷税违法的企图，不过在纳税环节当中没有依法进行，行为上已经做出了税法不允许的活动，从而给企业造成税务风险。其中之二，数量众多的企业负责人对税务风险缺乏预防和控制思想。部分企业负责人并没有将关注点放在税务风险的管控方面。比如，企业并没有对本身具备的权利有充足的认知，因此不会积极主动地去争取税收方面的利益。企业以及负责人加强对税务风险进行预防和控制的思想，提升对企业税务风险的认知，加大力度对税务风险进行预防和控制。

（3）组织机构不完善现阶段，我国企业当中的税务组织在设置方面不够科学，数量众多的企业并没有设置独立存在的税务管理相关组织或者岗位，一些企业是会计工作人员或者出纳兼职办税，只有一小部分大型企业设置了税务机构，这种做法直接不利于企业税务管理独立高效地展开。同时，数量众多的企业没有独立存在的风险管控部门，企业无法对风险进行高效管控，更不要说针对税收风险进行管控了。这种状况下无法满足现阶段的税务风险管理，更有可能造成大量潜在的税务风险无法得到高效控制。

3.内部控制和税务风险的关系

了解了内部控制和税务风险之间的联系，其中关系到风险管理。2004年，美国对原有的企业报告归纳总结升级为企业风险管理相关条例，这个框架指出了全面风险管理的定义，并且把风险管控和内部控制进行融合，与此同时把商务活动当中存在的风险、财务管理当中存在的风险、遵循相关政策措施带来的风险、企业生产经营当中的风险作为企业风险当中的重点。由于和税收相关的案件造成企业倒闭的实例与日俱增，加上税收风险当中包括商务活动当中存在的风险、财务管理当中存在的风险、遵循相关政策措施带来的风险、企业生产经营当中的风险，因而税务风险开始引起企业负责人层面的关注，税务风险属于企业需要面对的关键内容，需要使其归结到风险管控机制当中，内部控制属于企业对风险进行管控的关键措施，所以针对企业税务风险进行管理，需要进一步健全企业当中的税务风险内控体系。税务风险内部控制作为税务风险管理的一项内容，能够促使企业完成整体目标，加大力度针对税务风险进行管控能够帮助企业进一步健全企业内控机制，并且促使对风险全方位管控方面取得进展。

4.企业税务风险内控的内涵、目标及其内容

现阶段，对所有风险进行内部控制还没有形成统一的规范。我国企业进行税务风险的内部控制关键是凭借COSO报告进行内容制定。其目的关键是税务规划不能够违背相关税收法律和标准，平时的运营以及活动当中需要对税收带来影响的因素进行充分的考虑，申报和纳税的过程当中要满足与之对应的法律，管理当中要按照与之对应的法律展开。企业税务风险内控方面的关键内容涉及到的范围比较广，包含管理税务风险的相关部门、相关岗位，对税务风险进行识别的体系，对税务风险进行规避和抵制的体系、策略，税务风险内控以及针对税务信息内容进行管理的机制、互动机制等。

二、我国企业税务风险内部控制现状分析

1.我国企业税务风险内部控制的现阶段具体情况

现阶段，我国企业内部控制机制还需要进一步完善，针对税务风险进行内部控制才刚刚起步，数量众多的企业针对税务风险没有足够的认知，没有足够的控制意识、针对税务风险管控没有一定的标准、税务风险内部控制体系没有进行更好的规划。不过，政府部门制定的一系列针对内部控制进行规范的条款，开始让大部分企业的负责人层面对内控能够促使企业对风险进行预防和控制方面有了足够的认知，国家鼓励企业构建起健全的税务风险内控机制。权威部门针对我国上市公司内控方面的具体状况展开了调查，结果显示，现阶段企业负责人层面开始在一定程度上对内控能够促使企业对风险进行预防和控制方面有了足够的认知，使企业可以尽可能减少和避免风险，降低资产方面的损失，促使企业运营效率进一步提高，为企业带来更多的价值，企业加大力度进行内控建设具有重大意义。不过，我国企业在内控机制的构建方面只是刚刚起步。

2.我国企业税务风险内部控制存在的问题

（1）税务风险认识不够，防范意识不强我国企业针对税务风险的认知有两个方面的错误认识，其中之一，觉得对税务风险进行预防和控制属于会计核算机构的工作，和生产运营、研制开发、技术管控、人力资源管控等多个组织机构没有任何关联，没有让税务风险管控落实到企业生产运营的所有步骤当中。其中之二，企业最终目的是为了得到更多的利润，过于重视的是财务管理具备的价值，针对税务风险进行管控往往错误地觉得是税务部门的工作，和企业本身没有半点瓜葛。现实工作当中，企业在生产运营的所有的步骤当中都有可能潜藏着税务风险，税务风险管控是一系列的内容，需要整个企业的所有职工参与其中，在风险发生之前进行规划，工作进行当中加以控制，风险出现之后进一步降低其对企业带来的伤害，从而使税务风险得到控制，让企业得到更多的利润。很长的一段时间以来，企业负责人层面将关注点放在企业生产运营以及研制开发当中，所以更重视在生产运营当中对风险进行防范和控制，而针对财务以及法律方面可能出现的风险没有引起足够的重视，更有甚者觉得税务就是对企业财务进行核算和申报，只要是没有弄虚作假，只要是按照规定的金额缴纳税款就没有税务风险可言，不需要针对税务风险内部控制进行考虑。因为这种观点，造成企业在很长的一个时间段内，都没有对税务风险管理引起足够的重视，在企业开启全方位地对风险进行管控和内控当中，企业并没有将税务风险管控纳入到内部控制当中。

（2）缺少专业的税务风险管理机构和专业的人才队伍现阶段，我国数量众多的企业并没有构建起专业进行税务风险管理的部门，部分企业是会计或者出纳兼职办税，造成企业存在更大的税务风险。与此同时，财务工作人员需要担负起税务会计核算的重担，工作压力过大，没有更多的时间用来重视税务风险的内控相关内容，与此同时，针对最新税法相关信息无法腾出更多的时间和精力来进行探究，致使工作人员不可能全方位的，精准掌握税收政策。除此之外，企业缺少责任意识强的高素质的专业人才，在经济取得进展的过程当中，企业解决税务需要有多种多样的方式方法，在针对和税务相关的问题进行解决的过程当中即使是专业人员也无可避免地会发生错误。

（3）大部分企业税收风险管理属于形式主义，没有必要的约束机制现阶段，我国企业针对风险进行全面管理和内控方面才刚刚开始，制度和措施还需要进一步健全。企业针对税务风险进行管控的机制还没有形成条款，针对缴纳税款的各个步骤以及平时的税务活动没有统一的标准，对税务风险进行控制缺少必要的规范。我国大部分企业仅仅是在形式上符合了监督管理的需要，依照内部控制的相关标准和指导，构建起税收风险管控步骤，不过，并没有产生真正的价值，并没有把税务风险内控和企业平时的生产经营融合进行。

（4）企业单纯地追求收益没有对税务风险引起足够的关注企业是以获取最多利润为目的的，税收本身的特点无形之中造成企业和税务部门之间存在矛盾。部分企业为了得到更多的利润，并不是在法律允许的情况下进行生产运营从而得到财富，这是不符合国家税法的，从而使企业存在税务风险。相关条款对偷税行为造成的税务风险有明确的规定。对纳税方面进行规划的确可以让企业减少税负，不过进行规划的工作人员如果不具备这方面的经验，极有可能是在法律不允许的情况下进行了违规操作，从而使企业具备税务风险。实际操作当中，企业往往有过多的没有按照法律规定缴纳税收的行为，比如，没有对税收政策进行全面把控造成的税务风险，企业还需要将关注点放在税收规划造成的风险方面。

三、基于内部控制的企业税务风险管理建议

1.企业税务风险内控管理的目的

企业税务风险内控需要企业在设立机构、管理架构、业务步骤、权利和责任配置方面起到约束彼此、监督彼此的作用，并且还要不影响企业的运营生产。我国企业税务风险内控管理的目的是利用构建起税务风险内控机制，预防和减少税务风险，避免税务风险对企业生产运营带来不利。

2.企业税务风险内部控制管理原则

（1）合法性原则企业税务风险内控方面的机制和手段，需要依照法律相关规定、行业当中的标准和相关监督管理机构的监督管理要求。所有不符合上面要求的税务风险管控机制，自身开展的管控活动就具备法律风险，内控机制不可能做到高效对风险进行预防和控制，极有可能造成企业遭受更大风险的威胁。所以，企业进行税务风险内控需要依照法律进行，需要构建起一定的税务相关内容收集和学习机制，确保员工了解相关税收政策的法制法规，从而合理合法地开展和税务相关的业务和工作。

（2）牵制原则指的是企业在对税务风险内控规划的过程当中，同样的工作需要两个或者超过两个机构互相协调共同完成，并且对彼此产生约束。企业通过牵制原则展开对税务风险的内控过程当中，企业不仅要确保相关部门之间做到监督彼此、检查彼此，还要确保下级部门对上级部门进行监督，上级部门受到下级部门所制约。

（3）授权原则需要企业构建起执行当中的规章制度，并且对所有人按照业务和工作岗位进行任务和权限的详细划分，在了解相关法制法规和监督条款的前提下，让企业当中相关工作人员完成权益、职责的统一。

（4）成本效益原则和重点控制原则成本效益原则就是要求企业将得到更多的收益作为企业取得进展的准则。企业针对税收风险进行内控就是要依照这条准则，这也是经济有效性的具体要求，详细的管控当中投入的成本需要低于企业获得的利润。重点控制原则是企业针对付出了太多精力的具备较大价值，能够产生重大影响的范围加以控制。（5）协作合作的原则以此为前提，企业需要让企业当中的所有部门协调运作，降低内部耗损，从而让企业税务风险内控能够高效展开。

3.从内部控制要素进行企业税务风险管理。

（1）控制环境——完善内部控制机制，规范税务内容内部环境属于企业开展内部控制的前提。关键表现在企业内部机制的构建、治理架构、人员调配等多个方面。以此机制作为引导，针对企业当中的关键性的税务相关内容都需要进一步确认。依照相关法制法规的要求，针对不同组织结构的企业依照本身的具体状况处理税务事宜。

（2）风险评估———加大力度展开税务风险评估，加强企业风险控制税务风险评估可以从两个方面着手。其中之一是针对税务风险进行估计。其中之二是针对税务风险进行评价。对于一定的税务风险可能造成的损失，要依照与之对应的原理和技术手段对其存在和潜在的风险展开剖析，为构建起管理方面的规划和措施给出科学的依据。

（3）信息与沟通———完善信息管理体系，提升税务风险防范成效企业运营当中信息内容是在改变和转换的，税务信息内容也涵盖在这个范围之内。只有不断变化着的信息内容才具有意义。所以，企业内控当中，要对信息流通状况、沟通步骤进一步健全，促使关键性的信息内容能够让相关工作人员尽快掌握。比如，构建起基本信息系统。企业需要在第一时间对适合本企业的税收法规在固定的时间尽快更新，构建和健全和法律法规的采集和更新相关的体系，让企业可以在第一时间掌握相关法律法规具体要求。为了促使企业税务风险管控能够协调开展可以将其纳入到企业风险管控和内控机制当中。

（4）控制活动———规范内部业务步骤，预防和控制税务风险内控当中的控制指的是企业负责人层面对风险进行识别，并且对这类风险采取与之对应的措施。控制活动属于企业负责人层面保证战略规划实施、确保企业资产增值的关键性的管控策略。详细表现在系统的机制、步骤、权力分配等多个方面。

（5）内部监督———利用内审与税务自查，健全涉税事项企业内部控制属于内部控制监管工作中的关键性内容。为了确保企业缴纳税款的过程当中不具备太多的税务风险，企业需要在固定的时间段内针对和税务相关的业务进行检查，如果出现问题尽快进行修正。企业不但可以利用内审完成对纳税进行检查，也可以独立开展对税务进行内部审核，还可以聘请专门进行税务的部门或者工作人员展开税务审计，避免税务风险对企业造成威胁。

四、结语

和企业的税务风险内控有关的问题现阶段开始引起企业负责人层面的极大关注，不过从现在这个范围取得进展的状况来看，依然需要面对巨大的威胁，其中包含着太多的不确定因素和复杂因素。日后企业还需要不断加大力度，从具体状况着手，充分地运用理论知识，全面进行考量，这样才会构建起企业税务风险内控体系。

参考文献：

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作者：李芳 单位：国网新源建设有限公司