谈高速公路运营企业税务风险控制

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摘要：伴随着高速公路行业的快速发展，针对高速公路运营企业的税务风险管理具有重要的意义。当前，高速公路运营企业面临税会差异、税务筹划不当、无法享受税收优惠政策等方面的税务风险。本文通过分析税务风险产生的原因，探讨高速公路运营企业税务风险控制的方法。

关键词：高速公路运营企业；税务风险；内部控制

截至2019年底，我国高速公路的总里程达到14.96万公里，居世界第一位。加强高速公路运营企业的税务风险管理，可以维持高速公路运营企业信誉，避免不必要的经济损失，提高财务管理水平。本文结合高速公路运营企业税务工作实务，分析和探讨高速公路运营企业税务风险控制的方法。

一、税务风险的界定

关于税务风险，目前没有一个统一的定义，有的认为税务风险是由于采用隐藏收入、多列成本等手段少交税款，最终被税务机关发现导致被处罚的风险。有的认为税务风险是税务筹划失败，企业因此付出的代价。本文认为税务风险是企业所做出的税务决定、实施的税务活动等导致企业各种有形、无形损失的可能性，包括遭受法律制裁、财务损失或者声誉损害等［1］。

二、高速公路运营企业税务事务的特点

（一）税款计算简单《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：开工日期在2016年4月30日前的高速公路，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。所以现阶段绝大多数高速公路运营企业的车辆通行费收入执行的是简易计税的方法，虽然高速公路运营企业还有租金、代收费、水电费收入等其他业务收入，有些业务可能使用一般计税方法计税，但总体上来说，相对房地产业、制造业等行业，高速公路运营企业的税款计算比较简单。

（二）申报缴纳繁杂虽然高速公路运营企业税款计算简单，但是申报缴纳繁杂。由于一条高速公路长几十公里甚至上百公里，跨越多个行政区域，我国目前的税收管理实行属地征管，高速公路运营企业需要分别到各个行政区域税务机关申报缴纳税款。各个行政区域之间有的税费还存在标准不一致的问题，比如地方教育附加、土地使用税等，导致纳税申报、税款缴纳过程非常繁杂。

（三）企业所得税是税务风险关注的重点目前，我国高速公路的投资主体仍然是以国有企业为主，在全国联网收费的环境下，高速公路的车辆通行费收入都是汇总到收费结算中心，然后再由收费结算中心拆分到各高速公路路段公司。所以，高速公路运营企业车辆通行费收入的流转税纳税方面比较规范。企业所得税方面，由于税法规定与会计处理存在较多差异，相对容易发生税务风险。

（四）税收检查、稽核存在重复现象如前所述，一条高速公路跨越多个行政区域，各个行政区域内的税务机关分别对本辖区事务进行税收征管。但由于缺乏一个协调各个辖区税务事项的总税务机关，各个行政区域内的税务机关为了各自的税源，容易出现税收检查、税收稽核重复的现象。

三、高速公路运营企业税务风险的种类

（一）假发票的税务风险高速公路运营企业主要的成本支出是各项土建、机电养护费用，由于供应商主要通过招投标的方式确定，且有的工程项目由于原材料、资质的特殊性，供应商相对稳定，产生假发票的风险相对较小。假发票的风险主要来自餐费、住宿费、会议费、车辆停车费等日常营运费用，这些费用项目金额小，但相关的发票数量多，需要花费大量的时间、精力进行甄别。

（二）税会差异带来的风险我国的所得税法税前扣除标准与会计准则存在种种差异，如果不熟悉这些差异，容易带来税务风险。例如由于实行“三班倒”的工作模式，高速公路运营企业一般都为员工提供食宿，内部设有职工宿舍、食堂等福利部门，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号），在税务上职工食堂维修费用以及职工食堂工作人员的工资性费用，应该列入职工福利费。《企业所得税法实施条例》规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除”。高速公路运营企业如果没有严格按照规定将职工食堂工作人员的工资性费用列入职工福利费，并对超出工资总额14%的职工福利费作纳税调整，就会产生税务风险。

（三）无法享受税收优惠政策如果企业未能及时掌握税收优惠政策，或者对税收优惠政策的理解不够深入，将导致企业在享受税收优惠政策时面临障碍。例如：某高速公路运营企业与市政府签订合作协议建设一项工程，该项目所需资金由市政府解决，采用专项资金补助的方式拨付给高速公路运营企业。工程实施过程中，高速公路运营企业未严格对该专项补助以及以该补助发生的支出单独核算，并且在未取得财政部门拨付专项资金批复文件的情况下，在所得税汇算清缴时将这笔收入进行了扣除，结果被税务机关认定为不符合《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）的规定，当年需补交税款［2］。

（四）税务筹划带来的税务风险近年来，税务筹划得到了高速公路运营企业的重视。它可以降低企业的税负，取得一定的经济效益，但是由于部分企业在纳税筹划过程中过于追求企业利益最大化，加大了一些税务筹划项目隐含的税务风险。税务筹划是一项系统的工程，其中涉及的许多具体措施、方法都是由企业自己决定，最终的纳税方案是否符合法律规定，需要税务机关的认可［3］。如果税务筹划人员缺乏对税收政策精神的深度理解，很容易导致税务筹划失败，使企业遭受更大的经济损失。

四、高速公路运营企业税务风险产生的原因

（一）无税务风险管理机构和岗位2009年的《大企业税务风险管理指引（试行）》指出，企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位。但现阶段即使是一些高速公路集团公司也没有设立专门的税务风险管理机构，更不用说高速公路运营企业。企业内负责税务的人员还兼任其他的会计工作，没有足够的时间与精力去学习研究复杂的涉税事项。另外岗位的职责和权限不清晰，难以发挥制约与监督的责任。

（二）税务风险内控机制不够完善税务风险与企业的内部控制息息相关，由于高速公路运营企业的内控机制建设不完善，没有在关键业务节点实施风险控制，或者虽然已经建立了内部控制制度，但内控的建立主要是以财务报表目标为导向，未重视税务合规方面，就会导致税务风险的产生，比如出现假发票之类的问题。

（三）对税务政策理解不透彻税务工作涉及各项复杂的法律法规规定，需要一定的专业知识，而且税法经常变化，如果相关人员没有及时更新自己的知识体系，对税务政策没有理解透彻，就很容易发生税务风险。比如上面说到的某高速公路运营企业在专项用途财政性资金的处理上，就是因为对税务政策理解不透，导致企业当年多交了税金。

五、高速公路运营企业税务风险防范措施

（一）树立税务风险防范意识首先要提高管理层人员的税务风险意识，目前高速公路营运企业管理层人员对税收的复杂性和技术性质缺乏了解，税务方面的风险防范意识相对薄弱。只有管理层人员重视税务风险防范工作，才能更好地领导其他员工进行防范工作，税务风险才能更好地得以控制。其次企业要加强税务工作规范制度的建立，使各项税务工作有章可循。再次要在企业内部加强税务风险宣传工作，让各个业务部门明白税务风险管理的重要性，进而为税务风险控制工作顺利开展提供良好条件。

（二）健全对外来发票审核的内控制度加强各项内部控制是防范假发票的基本前提。高速公路运营企业应建立健全发票管理的内部控制制度，并执行到位。一是辅导相关人员掌握发票管理方面的知识，掌握甄别假发票的方法和技巧，业务人员通过网络、APP进行发票真伪查询，及时发现假发票；二是严格按照内控制度规定的流程，认真审核每一笔报销的发票和相关手续、单据及其他附件，确保内控程序、手续执行到位；三是充分利用科技手段，争取对入账的每一张发票都进行真伪验证，彻底杜绝假发票。

（三）提升税务人员综合素质当前，我国财务会计制度和企业会计准则基本完善，税收制度也逐渐健全，但财务会计与税法规定之间的差异将长期存在。这就要求税务人员须同时具备财会、税务方面的知识。企业应加强对税务人员专业培训的重视，定期组织教育培训，确保其掌握最新的财务、税务法律规定。比如：安排税务人员参加专项知识培训、参加相关专业考试等。

（四）定期进行税务自查高速公路运营企业应不定期地进行内部税务风险自查。内部自查的方式可以多种多样，比如企业内部成立自查小组，定期（每半年或者一年）对企业的纳税工作、税务风险点进行自查，以达到提前发现风险点的目的。也可以聘请具有相关资质和专业能力的中介机构，从第三方的角度对公司的税务风险进行全面梳理，找出企业忽略的税务风险点。进行税务风险自查后需要形成自查报告，报告中应当对企业所涉税种的结构和变动情况进行分析，对企业各个业务节点、纳税环节、税收筹划等方面的风险点进行分析，并提出有针对性的应对措施和管理建议。

（五）加强业财融合高速公路运营企业应将税务风险控制的关口前移，从源头上进行风险的控制。比如在项目的立项之初，财务部就应该系统分析项目的财务、税务成本及风险，从财务的角度提供可行性分析。在项目执行过程中，财务部要积极参与项目的各个业务环节，包括招投标、施工、结算等，掌握各项业务的具体情况，并提出针对性的建议，以达到在过程中控制风险的目的。高速公路运营企业税务风险的控制存在于各项经济业务的各个阶段，它是一个动态的、变化的过程，高速公路运营企业通过上述几种方式，可以有效地将税务风险控制在一定范围内，保证企业的健康发展。

参考文献

［1］尹淑平，杨默如.企业税务风险成因及管理系统构建［J］.财会通讯，2009（10）.

［2］邓盛，陈敏刚.高速公路运营企业税务风险控制实务探讨［J］.交通财会，2016（10）.

［3］程雪琴.税务筹划中的税务风险控制研究［J］.财会学习，2018（30）.

作者：邓博文 单位：广东虎门大桥有限公司