铁路企业内部税务风险管理研究

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摘要：阐述了铁路企业内部防范税务风险的重要性，指出其审计重点，分析了审计工作中存在的问题，提出铁路运输企业应当建立和完善税务业务管理制度，全面梳理税务业务流程，加强税务工作的组织领导，健全纳税管理体系，严控并规避税务风险。

关键词：建立完善纳税管理；健全税务管理体系

铁路企业能够执行各项税务管理制度，进行依法纳税，但在税务风险管理、税务事项管理、税款缴纳、减税降费政策落实等方面仍存在薄弱之处，提高铁路企业纳税管理工作，有效防范纳税违反行为显得尤为重要。

1铁路企业内部防范税务风险的重要性

铁路运输企业分布范围广、隶属关系复杂、汇总和属地缴纳难度大，税务管理工作困难多，针对税务管理制度不健全，日常税务管理工作缺乏制度抓手；部分单位负责人税务风险管理观念滞后，没有将经营管理与税务风险管理相结合，对重大税务风险缺乏控制措施，导致在经营过程中产生涉税风险；部分单位税务管理人员税法知识欠缺，不能准确把握税收政策的变化，对本单位业务流程不熟悉，税收筹划工作不到位等情况，做好税务管理，降低和节约各项税收管理成本，切实降低单位的纳税负担，提高税务管理效益。

2铁路企业内部税务风险的审计重点

2．1税务事项管理方面

①是否建立事前纳税预测、评价，将税务管理融入铁路企业经营决策和日常经营管理活动之中。②是否完善纳税资料的传递、审核程序，健全税务管理机构和信息沟通机制，加强各部门之间的协同合作，防范税务管理风险。③在单位变化名称、法定代表人、经营地址等发生变化，是否按规定及时申报办理变更税务手续。④签订合同是否经财务部门进行合同审查，合同中是否明确含税价或不含税价；是否标明开具增值税发票类型，以及适用税率；是否明确发票违约责任。⑤检查税务核算是否规范。是否正确计算、申报、缴纳相应税款；是否违规列支滞纳金、罚款。⑥检查纳税专户是否按规定设置，是否存在资金沉淀超过集团公司有关规定的情况。

2．2发票管理

①检查开具的发票是否存在虚构经营活动、虚开发票的行为；是否开具与实际经营业务不符的发票；是否存在转借、转让、代开发票的行为；是否存在自行扩大发票使用范围的行为；是否严格执行开票人与复核人（盖章人）相分离制度。②检查购买货物，接受劳务、服务时，是否按规定取得增值税进项发票，财务部门是否及时查验真伪及流向；是否存在使用过期发票、作废发票、填写不完整的发票、涂改发票、未按规定填写备注信息的发票、未按规定加盖发票专用章的发票、票面税率与实际应税行为不符的发票等报销的问题。③检查是否按规定专柜存放和保管发票，发票存根联和发票登记簿是否按规定保存。④检查业务部门是否建立增值税进项发票登记台账，用于记录发票交接主要信息；财务部门是否建立增值税进项发票登记台账，用于记录发票交接主要信息和认证结果；是否建立《建设项目或不动产增值税发票台账》《企业所得税纳税调整台账》。

2．3纳税管理

2．3．1增值税。集团公司实行汇总和属地相结合的方式纳税。检查是否按规定申报缴纳增值税；固定资产的处置是否缴纳了增值税；非货币性资产对外投资、分配股利等是否计提了销项税。

2．3．2企业所得税。检查是否按规定申报缴纳企业所得税。运输业单位是否由集团公司汇算后统一计算集中缴纳；非运输业单位、控股合资公司是否按规定属地季度预缴，年度进行汇算清缴。

2．3．3资源税。检查是否按规定申报缴纳资源税或向销售方索要已交完税证明。

2．3．4房产税。城镇土地使用税：检查房产税、城镇土地使用税的申报、缴纳是否合规。2．3．5印花税。主要检查是否按规定申报、缴纳印花税。

3铁路企业税务风险审计工作中存在的问题

3．1税务风险管理方面

合同签订不规范产生税务风险。①合同中未明确“发票违约责任”。xx单位在签订经济合同时，部分合同中未按规定明确发票违约责任，产生税务风险。②合同中涉税条款不合规。部分经济合同中未将增值税价、税分别列示；部分合同中未明确增值税税率，产生税务风险。应加强合同管理，按规定约定合同要素，提高风险防控意识，规避税务及法律风险。

3．2税款缴纳方面

税务筹划工作存在漏洞，重复缴纳印花税。xx公司本部对外承揽业务并签订合同，而后交由分公司具体实施再次签订经济合同。因印花税按照合同金额缴纳，同一经济事项由分公司实施时再次签订合同，存在重复缴纳印花税的问题。应结合本单位经营管理实际，梳理业务流程，加强税收筹划，在依法纳税的基础上降低税收风险和税收负担。

3．3税务事项管理方面

3．3．1增值税发票管理不规范。①未按规定登记增值税发票台账。xx公司未按规定登记增值税发票台账：业务部门未建立增值税发票台账或未登记台账主要信息；财务部门登记的增值税发票台账，未记录发票内容、发票送交人、财务交接人等主要信息。如发票出现问题，难以确定责任人，发票管理存在漏洞。②未严格执行开票人与复核人相分离制度。xx公司未严格执行制度，同一人保管发票、发票专用章和发票登记簿，未进行岗位职责分离。企业应严格执行集团公司相关规定，认真、规范登记增值税进项发票台账，严格开票人与复核人相分离制度，提高风险防控意识。

3．3．2xx公司税务管理存在缺陷。①未明确税务管理人员的岗位职责；②未按规定评估本单位业务的税务风险、分析税负及税收优惠措施；③未按规定每年开展税务管理工作自查；④变更税务登记证未到集团公司财务部进行备案登记。应按照有关规定明确开展工作，严格执行税务管理规定和实施办法。

3．3．3纳税专户资金沉淀超过规定。xx公司纳税专户余额xx万元。因税务、外汇、贷款、集中缴费等事项需要开立专用账户的，要专户专用，且用于纳税、集中缴费专用账户日常不应有资金沉淀，从严控制贷款专用账户余额。避免资金超规定沉淀，提高资金效率，严格防范风险。

4铁路企业内部税务管理风险的建议

①企业管理层要强化税务管理，修订完善各项税务管理制度，将税务风险管理纳入日常经营管理工作中，堵塞税务管理漏洞。②财务人员应当结合本单位经营管理实际情况，在依法纳税的基础上降低单位的税收风险和税收负担。③加强业务部门之间协调合作，相关部门业务的办理和涉税资料的获取、传递，加强与财务部门的协作和信息沟通畅通。④定期开展本单位范围内的税务管理工作自查，定期进行纳税风险评估，认真分析业务实施过程中产生的涉税风险，有效规避税务管理风险。⑤健全税务人员岗位责任制，加强税务管理人员的业务培训，分析税负及税收优惠政策，在依法纳税的基础上做好税务筹划工作。⑥加强制度建设，明确税务管理人员的岗位职责，加强对所属公司的管理，定期开展税务管理工作自查及相关风险评估，规避税务风险。

作者：赵娟 单位：呼和浩特局集团有限公司