施工企业税务风险控制问题探讨

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摘要：从2016年5月份全面推开“营改增”之后，我国的税收政策和税务征缴环境发生了重大变化，先是金税三期的上线实施以及国地税系统的合并，随后是一系列深化增值税改革政策的实施，施工企业所处的税务管理环境更趋于科学化和严谨化，从而使得其面临的潜在税务风险因素增加。基于此，本文结合探讨施工企业税务风险控制的积极意义出发，总结和阐述当前施工企业在税务风险控制中存在的问题，然后针对问题提出施工企业强化税务风险控制的主要对策，意在为施工企业提升其税务风险控制水平，有效防控运营管理过程中的涉税风险，为企业持续稳定发展创造一个良好的环境。

关键词：税务风险；施工企业；税务风险控制；问题

一、税务风险及税务风险控制概述

税务风险主要是指企业在运营管理过程中，因为某些涉税活动没有严格遵照国家的税收法规政策存在逃避纳税责任而被税务稽查，或者对税收优惠政策掌握利用不足而导致企业产生经济损失的可能性［1］。税务风险一般具有可控性、积累性和主观性等特点。税务风险控制就是对税务风险进行有效识别、分析，并制定和执行相应的制度和方法来对其进行防范和管控，以减少损失的管理活动。

二、探讨施工企业税务风险控制的积极意义

自2016年5月份全面实施“营改增”之后，施工企业所适用的税收政策以及纳税环境发生了重大变化，随后金税三期的上线应用和国地税系统合并，税务管理部门开始将后台数据逐步实现全国范围内的跨区域联网，金税系统很容易利用大数据技术从财务指标对比来分析企业在税务方面存在的一些问题，同时加上深化增值税改革政策的实施以及施工企业涉税运营管理环节众多，使得其面临的税务风险因素积累较多，从这个角度来说，施工企业实施税务风险控制更具有积极意义，具体表现在：一是通过研究税务风险控制，可以增强施工企业税务风险管控的水平，从而有效降低施工企业的涉税风险，减少发生经济损失的可能性。实施税务风险控制活动的实质就是对税务风险进行识别、分析并施加干预的过程，因此可以将施工企业在运营管理过程中的税务风险控制在合理区间内，从而大幅降低了其发生的概率；二是通过税务风险控制，可以为施工企业运营管理目标的实现创造一个良好的环境，即通过税务风险控制制度和方法的实施，能够有效降低施工企业产生税务风险的概率，不仅增强了企业在税务部门的纳税信用评级，为企业营造较为良好的纳税环境，同时也可以在一定程度上降低企业的税负成本，从而为企业创造一个较为稳定的运营管理环境［2］。

三、当前施工企业在税务风险控制中存在的问题分析

虽然实施税务风险控制能够对施工企业的运营管理产生一定的积极意义，但是在实务中受各种因素的影响和局限，部分施工企业在开展税务风险控制过程中存在一定的问题，主要体现在：

（一）税务风险控制的目标不够明确，对税务风险控制的重要性认识不足对税务风险进行合理有效的控制，为施工企业营造一个良好的运营管理环境十分必要，但是在实务中部分施工企业存在税务风险控制目标不够明确，对税务风险控制的重要性认识不足的问题，主要表现在：一方面是税务风险控制的目标设置比较单一或者缺失，即部分施工企业在设置税务风险控制目标时仅仅是为了不被税务部门稽查或者享受一定的税收优惠政策，而没有结合施工企业的投标中标、跨区域提供施工服务、预收款、采购以及价款结算等涉税业务特点设计出具有系统化特征的综合目标，部分企业甚至对这些环节的关键涉税风险点没有予以足够的关注，存在税务风险控制目标缺失的现象；另一方面则是对税务风险控制的重要性认识不足，没有实现对风险产生过程的动态持续反馈和监督，难以对税务风险进行有效的事前干预以降低其破坏性［3］。

（二）施工企业的税务风险控制环境有待优化税务风险控制环境是企业实施税务风险控制的前提，它在一定程度上能够决定企业总体的税务风险控制水平［4］。目前施工企业在税务风险控制环境方面的不足主要体现在：一是税务风险控制制度不够健全，即多数施工企业尚未结合自身的运营管理实际建立制定和实施较为健全的税务风险控制制度来对税务风险进行预警和防控；二是税务风险控制的组织结构和人力资源较为欠缺，即一方面是大多数施工企业均未设立税务风险管控的专业职能岗位，而是由财务人员在进行会计核算和财务管理活动时顺带对税务风险进行职业判断和核查，由于不是专门的岗位，因此难以有效落实责任和进行考核，造成税务风险控制流于形式，另一方面则是部分企业的税务风险控制人员较多具备了财会方面的专业知识，而对于施工企业税务法规以及税收优惠政策等方面不够精通，因此造成税务风险控制的防控效果难达预期。

（三）对施工企业税务风险的识别和评估方法欠缺且效率较低结合风险管理相关理论，进行风险因素信息收集是风险识别和评估的基础和关键，因此应当纳入风险识别和评估体系中，但是从实务来看，目前施工企业在税务风险收集方面普遍比较欠缺，难以对其运营管理活动、业务流程中潜藏的各种类型、不同程度的税务风险因素及时进行收集，由于缺乏较为有效的税务风险基础信息的收集，因此导致施工企业无法对税务风险进行精准的识别，并采用量化指标来对其进行衡量，进而对其重要程度进行排序，以提高控制的靶向性，最终使得施工企业在税务风险控制过程中没有形成健全的识别和评估方法体系，税务风险控制效率较低。

四、施工企业强化税务风险控制的主要对策

如上文所述，正因为施工企业在进行税务风险控制过程中存在诸多问题，从而造成其防控效果难达预期，亟待优化。在此结合风险控制相关理论以及施工企业运营管理的实际，建议其按照以下步骤完善自身的税务风险控制机制，提升税务风险控制水平：

（一）施工企业税务风险控制机制的基础设置对于一个健全完善的税务风险控制机制来说，目标、设计原则以及环境是基础和前提，因此施工企业要重构和建立一个健全完善的税务风险控制机制，首先需要对这三个方面进行重新明确和设置：一是税务风险的控制目标设定，即以谋求经济效益最大化为前提，确保各项具体涉税经济活动不违法税收法律法规，并最大限度地减少税收损失；二是在健全和完善税务风险控制机制的过程中，应当严格遵循全面性、成本效益性、合法合规性以及权责明确性四个基本原则；三是对税务风险控制机制的实施环境进行健全和优化，即不仅要在施工企业内部设置税务风险控制岗位及相应的岗位职责，还应当为税务风险控制提供对施工企业税收法规政策较为熟悉且比较熟悉财会业务的综合型人力资源条件，为税务风险控制机制创造一个良好的实施环境。

（二）施工企业税务风险控制机制的核心设置从实践来看，施工企业的税务风险控制机制的核心主要集中在税务风险的识别评估机制和税务风险控制应对活动两个方面：1.对税务风险识别评估机制的建立和完善结合上文对施工企业在税务风险识别评估方面存在的问题分析，建议其从以下三个方面着手建立税务风险的动态数据库，并形成相应的识别评估机制：一是从财务分析方法方面入手收集税务风险因素信息。税务与财务之间的关系十分密切，而税务风险经常就隐藏在具体的财务活动之中，因此只要找准了相应的财务指标并加以分析，就可以帮助税务风险控制人员准确识别出部分税务风险点，并结合财务指标对风险进行量化，通过对主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、主营业务利润变动率、总资产周转率、存货周转率等进行计算分析，并根据国家税务总局的《纳税评估管理办法（试行）》中的衡量办法，对变动配比比率进 行计算分析，对税务风险进行识别和评估。二是从税种视角对税务风险因素信息进行收集。结合施工企业在运营管理过程中涉及的增值税、企业所得税、个人所得税、印花税等所有税种，找出各税种所涉及的相关业务流程以及经济活动事项存在的潜在风险点，并针对这些风险点找出关联因素对其进行识别和评估。三是结合财务和税种分析所收集到的相关税务风险因素信息，选取管理层对税务风险态度、人员素质、法律意识、税务文书、税务环境、税务稽查以及业务状况等要素对施工企业面临的税务风险进行筛选、分析和评价，最终形成企业的动态税务风险数据库，明确税务风险等级。2.对税务风险控制应对活动的设置和完善通过对税务风险的识别评估，确定风险等级之后，还需要结合必要的实施活动来加以配合才能实现对风险的管控效果［5］。在实务中应当从四个方面对控制活动进行设置和完善：一是要对一些不相容的税务风险控制职责岗位进行分离，例如纳税申报表的填写与审核、发票领购保管以及财务印鉴保管等；二是要结合上述识别评估机制以及施工企业运营管理实际区分出税务风险控制的重大事项，通过制定制度的方式对其授权审批进行明确和规范，确保能够有效落实相应的控制责任；三是要制定专门针对税务风险的内部控制措施，并与施工企业总体的内部控制制度进行有机融合，作为企业全面风险管控的具体方法和手段；四是要在施工企业内部建立起包括涉税人员专业技能和涉税岗位员工的工作效率和质量在内的涉税绩效考核制度，以提升相关人员在涉税业务风险防控方面的主动性和积极性，增强税务风险控制效果。

五、结语

本文以施工企业的税务风险为研究对象，结合当前的外部税务管理环境，探讨了施工企业实施税务风险控制的积极意义，结合实际分析和总结了施工企业在税务风险控制过程中存在的主要问题，然后针对这些问题提出了其强化税务风险控制的具体步骤以及相关内容，旨在为施工企业有效改善其税务风险控制水平，合理降低涉税风险提供思路。

参考文献

［1］何孝云.建筑企业税务风险管理研究——以Y公司为例［D］.北京交通大学，2019.

［2］陈国连.关于建筑施工企业税务风险管理研究［J］.纳税，2019（3）.

［3］叶琳.建筑施工企业税务风险控制策略［J］.中国市场，2019（2）.

［4］谢雨颖.建筑业大企业税务风险管理研究——以W建工集团为例［D］.南京大学，2017.

［5］梁小平.大型建筑施工企业税务风险管控探讨［J］.中国乡镇企业会计，2019（1）.

作者：秦亚男 单位：日照公路养护有限公司