纳税筹划及税务风险控制探思

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【摘要】纳税筹划与税务风险控制要取得良好效果，就必须要从合同订立开始。本文结合具体实务探讨了为何纳税筹划及税务风险控制一定要从合同开始，希望可以为纳税筹划及税务风险控制提供借鉴。

【关键词】纳税筹划；税务风险；实务

在现代市场经济中，一切商业活动几乎都体现为合同行为，但是很多企业经营管理者并没有意识到合同与税负的内在联系。特别是在开展税务筹划前一定要明白，纳税义务的发生不是由财务决定的，而是由相关交易决定的，纳税筹划应从合同开始，应充分对合同涉税条款和因素予以考量，在控制好涉税法律风险的前提下，通过统筹安排实现税负的最小化。但实务中，财税人员提前介入的时机不多，仍有不少企业不重视合同涉税条款的约定，甚至不设置涉税条款。企业内部法务或外聘法律顾问也因大多缺乏系统的税法知识，仅关注其他法律风险，缺少对合同交易产生的税务成本和风险进行审查。笔者认为，在合同签订中应至少关注合同价款与税费承担、发票开具与收付款等基本条款，同时对合同条款签订可能产生的税负差异综合测算，在合法、对等的基础上降低税负成本。举例如下：

实务一：X公司聘请院校王教授进行财税培训，签订了培训合同，培训费用共计50000元，合同约定：王教授的机票5000元由X公司承担报销。请问：这5000元的机票能否抵扣增值税？答复：这5000元的机票X公司不得抵扣增值税。因为企业为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。改变为：X公司聘请院校王教授进行财税培训，签订了培训合同，培训费用共计55000元，合同约定：王教授的机票等所有差旅费用由X公司承担。结果：取得院校培训费55000元的增值税专用发票就可以抵扣增值税。

实务二：甲物业公司将一幢老的商业门头房对外出租，签订房屋租赁合同，一年租金1200万元（含物业费200万元），每年一次性收取。（1）增值税=1200×5%=60万元（2）房产税=1200×12%=144万元（3）不考虑附加税费、印花税等，合计税费：204万元。改变为：甲物业公司将一幢老的商业门头房对外出租，年收入1200万元，合同签订时候根据实际情况将房租和物业分别签订。一是签订房屋租赁合同，一年租金1000万元。二是签订物业管理合同，一年物业费200万元。（1）房租增值税=1000×5%=50万元；物业费增值税=200×6%=12万元（2）房产税=1000×12%=120万元（3）不考虑附加税费、印花税等，合计税费：182万元。结果：上述合同在分别如实签订的情况下，节税22万元。企业出租房屋时会附带房屋内部或外部的一些附属设施及配套服务费，如机器设备、办公用具、附属用品、物业管理服务等，税法对这些设施并不征收房产税。如果把这些设施与房屋不加区别地同时写在一张租赁合同里，那这些设施也要交纳房产税，企业在无形中增加了税负负担。

实务三：四川成都X建安公司有好多单身员工都需要租房居住，假设总租金10万元。方式一：若是员工自己在外租房，拿着员工跟房东签的租房合同、合规租房单据可以按照规定标准在财务报销宿舍费用。借：应付职工薪酬——福利费10贷：库存现金10提醒：（1）从企业所得税角度看，由于租房单据抬头是职工个人名字，合同也是员工跟房东签的租房合同，10万元房租没法在去税前扣除。（2）从个人所得税角度看，由于合同是员工跟房东签的租房合同，因而员工每月可以享受专项附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。方式二：若是统一以公司名义租房当做宿舍，拿着公司跟房东签的租房合同、合规租房单据按照规定标准在财务报销宿舍费用。借：应付职工薪酬——福利费10贷：库存现金10提醒：（1）从企业所得税角度看，由于租房单据抬头是公司名称，合同也是公司跟房东签的租房合同，10万元房租可以按照福利费标准在税前扣除。（2）从个人所得税角度看，由于合同是公司跟房东签的租房合同，因而员工每月没法享受专项附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。改变为：既然公司已经统一为员工签订了房租合同，建议X公司应该再与员工签订一份住房租赁合同或协议，可以适当或者象征性收取点房租，作为员工住房租金专项附加扣除的留存备查资料。结果：10万元房租企业既可以按照福利费标准在税前扣除，员工个人每月也可以享受专项附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。

实务四：四川X商贸公司属于某知名电梯品牌在当地的区域销售代理商，每部电梯平均不含税售价100万元（含安装费10万元，3年维护保养费20万元）。假设去年销售电梯300部，签订电梯销售合同，合同价100万元（不含税），X公司负责安装和3年免费保养。增值税=100万元×13%×300=3900万元改变为：签订电梯销售合同，合同价70万元（不含税），另外收取安装费10万元，3年保养费20万元，合同中分别注明，发票按照项目开具，财务核算分别核算收入。增值税=（70×13%+10×3%+20×6%）×300=3180万元结果：3900-3180=720万元提醒：（1）保养维护和修理修配在增值税的适用税率上完全不同，一个6%，另一个13%。（2）二者的主要区别要看针对的对象是否属于损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能。

实务五：四川X设备销售公司8月份发生的销售业务两笔，货款共计3000万元，其中：第一笔1000万元，现金结算；第二笔2000万元，一年后收款。如果企业若全部采取直接收款方式的合同，则应当当月全部计算销售额，计提销项税额390万元（3000×13%）。改变为：对未收到的2000万元通过与购买方签订赊销和分期收款的合同，约定一年后的收款日期，就可以延缓一年的纳税时间。8月份只需要缴纳增值税=1000×13%=130万元一年后再需要缴纳增值税=2000×13%=260万元因而采用赊销和分期收款方式，即可以为企业节约大量的流动资金。提醒：（1）直接收款方式就是“钱货两清”，俗称的“一手交钱一手交货、一手交货一手交钱”。交易双方，一方取得货款或者取得索取货款的凭据（以下统称拿到货款），同时另一方取得交易的货物或者提货凭据（以下统称拿到货物所有权）。作为卖方，拿到货款的同时货物所有权交付给买方；作为买方，拿到货物所有权的同时支付货款。（2）赊销方式是以信用为基础的销售，卖方与买方签订购货协议后卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程。因而赊销是卖方先发货，后收取货款，这里的发货是卖方不保留所有权的，而是将所有权转移给买方，买方拿到货物后完全拥有所有权和处置权。综上所述，重视合同的审核及签订更能体现财务人员的专业素质水平，能为企业降低税负，增加企业的经济效益。

【参考文献】

［1］陈祥福.浅议企业营改增税收筹划及税务风险防范［J］.东方企业文化，2015（21）

［2］魏子铮.企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计矛盾的解决浅析［J］.经济管理（文摘版），2016（2）

［3］周小龙.论税收筹划与税务风险管理［J］.财会学习，2020（27）

作者:严华 单位:四川东方高新能源工程有限公司