制药企业税务风险管理探究

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对于医药制造业来说，必须做好税务风险管理工作，做好相应的税务风险管理，才能合理确定和评价企业在发展过程中所面临的税务风险，从而采取相应的对策减少经营风险，从而防止企业发生更严重的损失，进而影响企业的可持续发展。文章以A企业为例重点针对医药制造业的税务风险问题及如何管理进行分析。

一、引言

医药制造企业与国计民生息息相关，在医药行业政策不断变化、税制改革逐渐深化的双重背景下，医药企业需要做出相应的改变来适应这些变化，有效识别、评估和管理税务风险。A企业成立于1994年，是某市制药企业的大型企业之一，同时也是该市近几年来的主要纳税大户。加强税务风险管理，提升制药企业的整体管理能力，更好的实现企业的可持续发展。

二、A企业税务管理现状

当前国家税务征管力度不断加大，征管形式不断完善，税务工作效率不断提升。在当前经济新常态和税务严监管的环境下，A企业这种大型的制药企业更需要对税务管理引起高度重视，需要认真学习相关法律法规、严格履行纳税义务，规避在经营管理中的涉税风险。A企业目前对税务风险管理的事前计划性工作不够,专业分工也不够准确,在管理系统中也还没有建立比较科学的税收核算数据,从而还无法合理地避免来自于税务方面的经营风险,不能更好适应企业的快速发展以及所处经济环境和税务环境对税务管理的需求。

三、加强税务管理的必要性

近年来，我国医药产业从快速发展转变为稳步发展。作为国家重点发展战略产业之一，一系列医改政策相继出台，行业发生了重大变化。现在进入后疫情时期，制药企业引起了人们的广泛关注。在此背景下，医药行业的税务风险日益突出，医药企业的税务风险管理也成为一个突出问题。A企业是C市的医药制造企业，企业规模大且经营范围广，但经研究发现企业存在一定的税务风险。在此基础上，本文以医药行业为研究案例，以A企业为具体研究对象，通过对A企业数据的梳理与统计,通过检查企业税务管理中存在的问题，分析企业面临的税务风险，提出有针对性的建议，可以加深对整个医药行业税务风险管理的认识。四、A企业税务风险管理中存在的问题

（一）公司高层对税务风险管理不够重视

通过整理分析相应的资料，发现高层除了一位担任财务总监和内部审核主任之外,从业经历大多集中在企业运营和制药部门,与财务或者税务有关的领域很少。企业高层及其管理人员由于对于税务风险的了解还不够,单纯的把税务风险概括为财务风险的一种,并未予以充分的关注。而在企业管理层的风险管理手册当中,则只是把税务风险概括为财务风险的一种小类,并认为税务风险最主要的负责单位为财政部门,没有将公司战略和税务风险结合起来,而是认为公司必须重点监督的是企业生产发展的风险和财务的风险。公司的管理高层都认为,由于财务部门有很多工作而税务的校对就是其中最简单的一项,于是他们会单纯的觉得只要企业按时缴纳、不报假帐目、不偷税漏税、不滥开发票、不作假帐，并且建立企业与财税机关之间良好的人际关系,风险是完全能够避免的。于是他们单纯的认为企业投入精力、人力和物力去关心这方面,本身是对一项重要资源的浪费,会增添不必要的成本。公司高层并不会意识到税务管理工作的重要性和必要性,所以他们在未来的发展策略中没有进一步强调和建立税务风险管理制度,也没有建立避免带来这种风险和灾难的预警和防御机制。这对于企业税务风险的内部管理是非常不利的。

（二）专业人员对税务风险认知不够全面

专业人士对企业税务风险的理解依旧局限于企业如何管理发票,核算账簿,以及每年或定期做出的税务申报和汇算清缴等上,通常认为企业的税务风险大多限制于财务组织内或某一生产环节。而事实上,按照风险管理理论,企业的税务风险管理应该是一个完整的过程,税务的经营风险管理会贯穿于公司生产运营的各个环节和方方面面。按照企业经营风险的概念分析,如果企业内部做出了任何与实际涉税活动和预期目标不符的重大差异,都可能会形成税务风险。而如果对税务风险缺乏充分全面的了解,很有可能就无法做到及时发现公司各个环节中所潜藏的税务风险,并提出应对措施,这样一来,企业就可能面临着经济的损失。

（三）税务筹划不当

公司进行有效的税务筹划能实现税基的减少、适用税率的降低、可抵扣税额的增加以及税收优惠政策的充分使用，从而降低公司的成本，减少公司利益的流出，实现公司利润的最大化。而A企业风险意识不足，未能对公司的财务进行有效的税务筹划，存在着税务风险，这就要求公司不能采用千篇一律的筹划方法，而是要根据自身运营情况以及模式，在税收征管政策之内进行，如若对最新的政策及优惠理解不到位、没有充分利用优惠制度，费用扣除不够、合理节税意识不强，就会产生承担较重税负的税务风险，公司的税务筹划也就不够合理有效。

（四）尚未构建完善的税务风险管理体系

首先A企业没有税务风险管理部或专门的税务处，使得财务部对公司的税务管理不够全面，税务风险的识别不够及时，税务风险的监查往往只是表面形式。其次，A企业缺少规范的税务风险管理考核制度，没有细化的制度标准及系统的自查制度，这也造成了管理者及相关财税人员不能从思想上重视税务风险的防控，不能有效的识别出税务风险，进而导致公司出现税务风险的隐患。最后，企业在面对产生的税务风险时，仅仅是寻找解决对策，没有具体地分析为什么会产生风险、是什么造成风险的产生，以后该如何防范、规避相关的税务风险等等，也没有在风险过后进行经验总结与积累，未能形成系统的应对及解决方案，导致类似风险的再次发生，导致人资物资等重复的损失。所以，如果A企业能够在经营过程中，将税务风险管理作为重中之重工作，强化对公司内部税务风险管理的控制与监管，就能及时有效地识别出税务风险，做出科学的应对方案，不断积累解决经验，从而能够较大程度的减少公司税务风险的发生，减少公司利益的流失。

五、A企业税务管理优化策略

（一）提高整个企业税务风险管理意识

A企业必须增强整个企业的税务风险管理意识,把税务经营风险管理提高到和公司战略、运营规划同等的高度。要增强企业对税务风险的关注程度,切实了解税务风险管理方面的不足,能够看到隐藏的问题。企业的税务风险管理实际上与公司组织策略实施有关,所以实施企业税务风险管理需要获得公司高层的认可与大力支持。A企业高层税务风险意识不强,是因为对税务风险的认知度不足。所以,需要高层意识到税务风险管理存在于公司产品经营的业务环节,在考虑公司策略制订与执行的时候多考虑税务风险。再者需要对公司高层明确税务局有关规定的法律意义,使公司高层意识到外部环境的变化不但影响产品销量,更影响税务管理。此外,还可参考国际国内的先进经验,使企业管理者意识到自身才是公司税务风险的终极责任者,从而提高法治观念,帮助企业管理者承担起公司税务风险管理的责任与重担,从而提高企业建立和完善公司税务风险管理制度的意识。需要使经办人意识到税务风险并不仅是办税人的个人责任,例如当A企业与采购人在签署购买协议时,公司规定办税人一定要做好合同审查,如果购买人已经意识到了税务风险的重要性,会在购买之前就通知办税人要做好采购,让其进行税务审批,并且在购买时候注意对合同金额的正确填报,以防止产生增值税开票错误的问题,在签约后按时领取发票,减少当期不能实现增值税进项税额抵扣的风险。如此就可以减少A企业增值税税负过高的问题。只有执行者自己意识到了税务风险的重要,才能更好地开展税务风险管理。

（二）建立税务人员专业培训机制

A企业本身属于上市公司存在有关联方贸易,具有营业市场规模较大、账务繁杂等特征,同时对纳税人才提供了更多要求,如果财税人员对国家税收政策不熟悉,就可能会对企业造成危害。如果只是设置咨询或是通过对第三方进行询问,可能会出现处理不及时，从而造成公司发生经济损失的可能性。在对公司开展培训时,可以聘请高校教师或是税务师事务所的专业人士进行授课,当有新的法规颁布时，可以让公司的专业人士及时掌握到新的法规,避免因此产生无谓的经济损失。培训的对象除了财税部门的工作人员和专门技术人员之外,还需要对高层负责人或者是管理人员进行一些培训,让其掌握相关税类知识,管理层也能够把公司的税务状况与战略走向紧密结合起来,更好的对税务风险做出管理。

（三）合规的进行税收筹划

税收筹划的主要含义是通过一些税收政策来实现缴纳最低的税收,是一个相对合理地能够为许多人所认可的方法。在制药企业要对税收实施更为精确的计划之时,首先应该确定制药企业税类计划的总体组织指导原则。在这过程中,我们必须要遵循系统的相关理论原则。要通过全面的筹划在合理减少总体税率的前提下,提高公司的成本和利润,要通过均衡处理各种税收的减少,提高这个计划的可行性。在这种前提下,关于制药企业的税收筹划,需要建立一种规范流程,对税务监管的加强创造必要条件;我们要合理分析税收筹划的有关各种因素,对环境情况进行评估,提出目标,确定工作方针,就能够制订出一个合理而严密的纳税筹划实施方案,最后再把医药方面的有关税收筹划工作加以统筹管理,这样就能够取得一个相对完善的统筹效果;在进行前期管理工作之后,还需要进一步整理和完善该项工作,财税有关人员就能够通过采取逐步扩充操作平台的方式,使该技术更加完善。这样，可以增强纳税临界点运用模式的规律性,使税收筹划方法的有效性充分体现出来。

（四）完善税务风险识别和税务风险监测机制

有效的税务风险识别是十分重要的，不仅在于公司对自身的运营情况十分了解，而且还可以站在税务机关的角度审视公司，运用专业技能及经验识别出公司存在的税务风险，有助于公司做出科学的应对措施，从而降低税务风险。针对各个时期税收法规的变化和税务征收管理办法的变化,一般企业都无法及时预见和识别,所以针对因上述外部影响而形成的税务风险,要求企业必须确保对外涉税信息的传播畅通,能迅速地采取相应措施，想出处理对策;关于企业内部的因素可能带来的税务风险,就需要较高专业知识的人才，对公司运营进行准确的风险识别，有助于管理层及时商讨出解决对策，从而降低风险的发生率。为了健全企业的税务风险识别与税务风险监测制度，A企业可采用下列办法：第一,建立专一的税务部门，健全企业内部的税务风险管理机构,实现税务风险的专业化以及常态化管理。第二，对审计等监督部门的制度完善，明确岗位与职责，提高职员识别税务风险和监控税务风险的能力，定期审查公司内部以及子公司的税务风险管理状况，对发现的问题及时提交审计报告，将税务险的损失降到最低。第三，也可以积极引入中间三方机构，帮助健全适合自身运行的合理税务风险识别和税务风险监控机构，加强企业税务风险的管理，及时发现税务风险点并降低和规避风险的发生。

六、结语

总之，相对于其他制造业，制药企业是相对特殊的，这就更要求增强税务风险管理意识、设立税务人员专门培训制度、合规地开展税收筹划、健全税务风险识别与税务风险监测制度,这些是十分必要与关键的,能有效地减少公司的税务风险,取得更高的效益,更好地实现企业长期的发展与提升。

作者:张敏 单位:新疆农业大学