关联交易税务风险控制策略浅析

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摘要：在长期发展过程中，企业的关联交易问题备受业界人士研究和探讨。现阶段，许多企业正在不断扩大自身规模，进一步面向多元化方向发展，所经营的业务也更加复杂，甚至还会出现主体业务交叉、重叠等情况，当然也潜在一些违规关联交易问题，这必定会引发一定的税务风险。由此，文章对企业关联交易存在的税务风险及其应对措施做了深入研究和探讨。

关键词：关联交易；财税风险；分析；措施

一、企业关联交易存在的税务风险

（一）关于价格转移的风险

从关联企业来讲，是可以对价格进行协商的。如某月子公司由于取得了较好的利润，资金较为充足，这就为关联企业提供了比市场价格更加优惠的价格进行销售。但从另一个角度来讲，当子公司当月利润较少时，那么其产品往往会以高于市场价格的方式销售给关联公司。这种价格转让不需要按照市场价格进行交易，有效减少了企业的总体成本，但其与独立交易原则相违背，不能很好地反映公司的真实利润，进而导致企业会计信息无法通过财务报表相关数据体现出来，从而制约了财务报表的价值和作用。此外，由于企业增值税等有关流转税通常都是以市场价格为依据进行计算的，但因关联企业交易价格与市场价格不相符，就极易导致企业会计工作出现混乱，进而引发企业税收风险。另外，子母公司在进行价格转移过程中也存在一定的税收风险。这主要是由于母公司与子公司的税务状况各不相同，那么他们的税率、税收也存在一定差异。比如，某企业的母公司属于高科技产业，受国家政策支持可享受15%的企业所得税税收的优惠，但其外部企业却无法享受这样的政策优惠，就只能严格按照25%的税率进行税收缴纳。在这种情况下，企业为了有效降低税收成本，其母公司往往会向子公司以高于市场价格的方式进行产品销售，这样一来，母公司的利润会提高与其相对应的税额也随之增加，那么在税收政策上也会得到更多的优惠，同时与其相对应接受价格转移的子公司所需以一般税率计算的税额就会相应降低。税务机关要对其准确的税额进行确定就需要付出更多的人力和时间去实现，无形中使税务审计工作量大幅度增大，同果经济成本也增大。此外，这种行为损害了企业自身品牌形象，致使企业与税务机关间的关系受到影响，使企业税收风险加大。

（二）关于融资筹资方面的风险

对于关联企业来讲，担保是其资金筹集的一大重要措施。一般来讲在企业集团内部的大型股东和母公司是可以为子公司的贷款提供担保的，这样可以有利于企业获取更多的银行贷款。同时，当企业在交税时还可以先将银行利息进行扣除，从而有效地降低税额。尽管如此，担保人同样也具存在较大的资金风险，就承担着偿还贷款的义务。但母公司作为担保人对子公司的实际情况缺乏全面有效的了解，那么就存在较大的市场经营风险，一旦子公司没有能力偿还贷款时，母公司就需要承担起相应的偿还贷款的义务。另外，关联企业还可以从母公司以投资的形式向子公司投资，从而避免子公司通过银行贷款进行融资。这主要是由于以投资业务的方式进行交易是不需要缴纳增值税与流转税的，从公司整体上来讲就可以有效降低税收。尽管如此，主种交易方式同样也存在风险。如不了解被投资企业可能会导致所投向的企业盈利能力低，甚至破产等，进而增加企业资金风险。

（三）关于会计信息的风险

企业以价格转移、虚假销售等方式来实现成本节约，提高利润的交易方式进行经营，使企业的实际经营状况与会计信息不相符，从而导致会计信息使用者无法通过会计信息来了解和把握企业的整体经营情况，也更无法以此为依据作出科学、正确的决策和判断，最终导致企业的整体经营水平和关联交易程度受到影响。然而事实上，目前还有许多企业对关联交易信息并没能完全公开，在这方面的信息披露还没有统一标准化，致使关联交易信息具有一定的隐秘性，致使许多专业从员无法对相关交易信息进行理解和掌握。

（四）关于关联交易的风险

在我国现行的会计准则中，在认定关联方与关联交易时重点在于重大影响、控制与共同控制。在开展关联交易时往往面临着如下几方面的风险：第一，开展关联交易时往往存在较为复杂的关联关系。第二，关联交易的动机非常多样，企业通常会采取不同的隐蔽方式来将关联交易呈现得没有关联，让企业实现价值虚增，转移利润以及经销税负的目的，并以此获得业绩、融资、贷款。第三，企业内部财务人员的关联交易方面知识掌握不全面，没能深入理解税务部、证券交易所等监管部门的有关政策体制，并未切实落实等均会导致关联交易认定片面，核算出现偏差、信息披露不全等问题。

二、企业关联交易存在财税风险的应对措施

（一）强化关联交易定价机制方面的管理

由上述可知，企业关联交易过程中，主要是由于关联交易过程中的购销与资产的交易存在不公允定价而导致的。因此，为了更好地对企业关联交易中的税务风险进行控制，企业应当加强对关联交易内部转移价格公允性的管理，构建其特有的关联交易价格设定、价格确定以及审批等系统性的流程，不断提升关联交易的公正性、使其更加透明化。

（二）强化内部监督，管理税务风险

要对企业关联交易的税务风险进行科学有效地管理，就需要不断强化自身内部监督与管理，充分发挥监督管理的职能和作用。对企业来讲，内部监督管理人员能够熟悉了解和掌握企业内部交易，更易找准关联交易中存在的风险问题；动态的内部监督管理可以及时查找出关联交易过程中潜存的问题，以便及时采取有效措施予以控制，尽可能降低税务风险。另外，企业还可以进一步强化内部审计，强化内部监督责任制，安排专人全面负责企业内部监督与关联交易管理工作，不断调整和优化内部监督机制，尽可能降低关联企业交易的税务风险。

（三）强化税收筹划

从企业交联交易来讲，其税务风险与财务风险相比要更大一些，所以，企业要实现健康、稳定发展，还应当进一步强化税收筹划工作，不断调整和完善现有的关联交易税收制度，促进企业关联交易税收的科学合理及合法性，尽可能避免关联交易税收风险的产生。企业应当以自身实际运营情况为依据，积极构建与自身相适应的税收筹划风险评估方法，积极了解和探索国内相关税务法规政策，以便及时有效地收集和整理税务风险资料并深入研究和分析，及时采取做好预警、税收计算、税收筹措方案以及税务信息等的研究分析和对比判断，并与相关硬件软件设备及考核等各项管理体系结合起来，努力构建一系列科学、合理且高效的税务风险管理机制。对于一些极易引发的税收风险问题应当事先做好科学合理和筹划工作，同时还应当严格按照企业内部控制程序来展开，全面落实关联交易数据、信息等的收集和整理，积极与当地税务机关展开有效的沟通与联系，使税务机关真正认可企业的关联交易价格及其所遵循的原则。

（四）强化信息披露的规范性

对于企业来讲，积极主动地对自身关联交易信息的披露加以规范，可以使企业管理决策人员及时有效地了解和掌握企业相关会计信息及财务状况，不断提升企业信息的真实可靠性、完整性以及公开透明度，以便更好地对企业交易信息进行掌握。与此同时，企业还应当结合客户的实际需求，对信息披露相关内容及范围加以明确，尽可能选择科学合理的重要信息公开方式；还可以结合企业自身实际情况对相关交易情况作出适应的披露，并对下一年度的重要关联交易作出合理预测。如某股东将股份转让以后便不会再持有对企业股权结构的控制、共同控制及影响等能力，但对企业还具备一定的控制权，也还是企业关联方，所以，企业应当对该信息作出披露。

（五）注重核算关联交易

面对企业关联交易方面存在的风险，工作人员需要强化核算关联交易的工作力度，并慢慢将交易差异消除。具体可由如下几方面着手进行：首先，注重对关联交易核算经办人员的培训工作，定期组织相关学习培训活动，让其能够及时掌握最新政策制度，并具备扎实的关联交易知识，对现行政策有一个全面透彻了解，并切实予以落实。即便遇到关联交易金额、类型发生偏差的情况，也能够实现通过业财配合将其中原因找出，并在短时间内将其中的偏差纠正。其次，需要实现和关联方保持良好的交流与沟通，尽可能实现列账的同步。而且需要对报账期限予以明确，事先提出审批流程，并在短时间内开展账务处理，切不可在报账期截止时间再集中报账。对于年报与中报的关键节点，需要制定关联交易的工作底稿，同时要求相关经办业务人员签字确认后才能移交到编制报表的工作人员手中，进行分录的抵消，以便于能够将关联方交易真实、可靠地披露出来。再者，在实施预算环节，需要将关联交易的额度进行综合考量，强化事中管理与控制，如果出现关联交易落实出现较大偏差的情况下，需要进行详细说明，且追究相关工作人员的责任。对于严格落实关联交易的人员予以相应奖励。

三、结语

从企业的角度来讲关联交易有着十分重要的现实意义，可以在一定程度上降低企业的总体支出，有利于企业更好地对各项资源进行合理有效地配置。但企业交联交易在信息披露方面透明度不足，且存在较大的税务风险。所以，这就需要企业切实从自身实际情况着手，充分认识到自身关联交易存在的风险问题，进而具有针对性地采取有效措施予以处理，尽可能避免税务风险的产生。

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作者:庆乐骏 单位:中轻化工股份有限公司