烟草商业企业税务风险论文

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一、烟草商业企业税务风险管理意义

烟草行业的基本方针和战略任务是围绕“卷烟上水平”，努力走出一条质量提高、价值提升、技术进步、成本节约的内生发展道路，保持协调发展、共同发展、和谐发展的良好局面。涉及税收管理方面，行业要求企业建立健全内部控制制度，加强税务风险评估和税企沟通交流，严格执行各项税收法律法规，正确计算缴纳各项税费，努力避免少缴、漏缴的情况。烟草商业企业加强税务风险管理，有利于企业从员工队伍、组织结构、会计核算、内控制度等微观方面识别企业自身可能存在的税务风险；有利于企业将税务风险责任落实到公司各个层面，从根本上避免企业因纳税行为不符合税收法律法规规定而遭受重大损失，保障企业稳健经营；也有利于企业从宏观经济形势、市场竞争、行业惯例、法律法规等方面分析所处大环境下可能遇到的税务风险，并据此提出应对税务风险的策略。

二、烟草商业企业存在税务风险的成因

近年来，烟草商业企业通过贯彻落实国家税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》等规定，防范税务风险，依法履行纳税义务的意识显著增强，税务风险管理迈出了里程碑性的步伐。但是，面对越来越复杂的税收政策体系、越来越复杂的企业交易行为和越来越严格的税务机关征管措施，以及客观上存在的企业风险管理机制、制度不健全等问题，我们还应当承认多数企业还存在着诸多税务风险，成因主要有以下几个方面：

（一）企业内部风险

1.高层领导对税务风险重视不够国家税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》规定：“企业可以参照本指引，结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。”但是，许多企业的高层领导对贯彻落实《指引（试行）》的认识不到位，导致企业在组织机构设置、生产经营决策和制度建设等方面，缺少对税务风险的有效防范，结果造成企业税务风险。

2.业务交易和行为不合规交易和行为风险主要是指企业在生产交易过程中所产生的风险。企业在采购、库存、生产、产品本身、技术工艺、营销政策等环节产生的税收主要是由不同环节的业务性质决定的，不同的业务过程，产生不同的税收，由此也带来相应的税务风险。很多情况下，业务部门往往为了自身业绩考核、利益分配等问题，采取跳过税务或财务部门的监管而对外进行交易，从而加大了企业的税务风险。

3.税务人员专业能力不足企业税务风险大小仅从税务人员能力方面讲，主要表现为能否熟练掌握和运用税收政策，能否依法依规及时、足额计提和缴纳税费两个方面。一般来说，企业的税务风险是随着办税人员的专业素质提高而降低的。日常工作中，企业需要具有一定专业知识的税务人员来完成税务工作，而事实上多数烟草商业企业的税务工作还是由财务部门的兼职会计和出纳来完成的，这些人员主观上虽然没有偷税、漏税的意识，但受专业限制却往往发生偷税、漏税问题，最终给企业造成税收风险。

（二）企业外部风险

1.税收政策出台层次多、时效性短目前，我国全国人大及其常委会颁布税收法律，国务院和较大的市以上地方政府颁布税收行政法规，财政部、国家税务总局、海关颁布税收规章、税法解释和规范性文件。这些权力部门颁布的税收政策都是企业计税、缴税的依据，但过多的税收政策层次以及因政出多门带来的政策界定模糊等问题，客观上给企业造成了税务风险。另外，我国现在处于经济转型时期，税收政策作为国家宏观调控的重要手段，决定了其随经济环境的变化而不断调整的实际情况，但税收政策较短的时效性也给企业带来了利用不当的税务风险。

2.税企政策信息不对称现阶段，税务机关的税收征管工作应当说做得很到位，而对企业的税收政策宣传则明显不够，企业对税收政策理解的局限性和税务机关对部分政策非公开状态的实际情况，从客观上增加了企业的税务风险。另外，近年来我国财政支出刚性增长过快，带来的税收收入增长压力巨大，税务机关借助其执法主体通过强化税收征管，加大税收稽查和行政裁量权的行使力度，从而造成不同税务机关核税口径的不一致，这也大大增加了企业税务风险。

三、烟草商业企业主要税务风险

从企业生产经营的环节分析，烟草商业企业主要存在以下税务风险：

（一）采购与付款环节

1.增值税：不应抵扣而抵扣了进项税；适用于本单位的税收优惠政策未向税务机关申请，导致不能享受税收优惠政策；未按最新文件规定正确区分增值税及其他税费；购进货物用于非增值税应税项目未作进项税额转出。

2.营业税：未按规定代扣代缴建安税费以及非居民企业税费。

3.烟叶税：计税基础未含按烟叶收购金额10%计算的价外补贴；收购罚没烟叶漏计烟叶税。

4.企业所得税：将固定资产作为低值易耗品一次性摊销或直接计入成本费用；职工福利用品未作所得税纳税调整。

5.个人所得税：向个人发放的实物性奖励未扣缴个人所得税。

（二）销售与收款环节

1.增值税：隐藏收入不入账或长期挂账；未按合同规定确认收入；视同销售不按规定作增值税纳税调整；出售废旧物资未计销项税；发出霉烂变质商品退回未作进项税额转出等。

2.消费税：未按规定的消费税缴税义务发生时间确认税额；未按规定的计税依据、税目及税率计算应缴的消费税；应税消费税商品与其他商品、不同税率消费品未分别核算；以低于正常批发价格销售罚没卷烟。

3.营业税：未按规定的营业税缴税义务发生时间确认营业税额；未按最新文件规定正确区分营业税及其他税费；房屋等不动产提供给关联方无偿使用；提供借款取得的利息收入未计营业税。

4.契税：房屋互换未按差额缴纳契税。

5.房产税：自有房产出租给关联企业，租金明显偏低；将房屋、土地等资产转为投资性房地产未按税法规定缴纳房产税。6.企业所得税：收入确认不符合税法规定；视同销售货物未进行所得税纳税调整；外购商品用于广告宣传已作税前扣除未调增应税所得额；收到的赔款、返还款、奖励款等未及时确认收入。

（三）投资与存量资产环节

1.增值税:将属于非增值税应税项目、免税项目的固定资产作抵税处理。

2.房产税：承租人以费用抵付房租；房产改扩建支出、租赁固定资产装修支出计入当期费用；土地及与房屋不可分割的各种附属设备或配套设施未计缴房产税。

3.企业所得税：固定资产、无形资产折旧年限低于税法规定的最低折旧年限；确认长期股权投资收益未对税、会差异进行所得税纳税调整。

（四）工资薪金类环节

1.个人所得税：为职工发放的各种形式的工资、奖金、津贴及工资性福利未足额扣缴个税；为职工缴纳的具有商业性质的保险及各种补充养老保险未扣缴个税；解除劳动关系发放的一次性补偿未扣缴个人所得税。

2.企业所得税：支付工资薪金总额超出税法规定范围部分未作所得税纳税调整；税前扣除的福利费超过14%规定比例未作所得税纳税调整；为职工缴纳的各种补充养老保险、医疗保险超过4%规定比例未作所得税纳税调整；为职工支付的商业保险费未作所得税纳税调整；列入成本费用的非季节性临时工工资未作所得税纳税调整；支付不符合规定的劳务费及通过费用形式发放给职工的各种补贴未作所得税纳税调整。

（五）综合管理环节

1.城市维护建设税、教育费附加：补缴或稽查查补的增值税、消费税、营业税未计缴城建税、教育费附加。

2.土地使用税：未按规定的缴税义务发生时间确认应纳税额；未按计税依据及适用的税率计算应负担的税额。

3.印花税：未按规定的范围、税目及税率确认应纳税额；合同金额与实际结算金额不符等。

4.企业所得税：与生产经营无关的支出、超标准列支费用、税收滞纳金及罚款未作所得税纳税调整；税前列支的非正常损失、计提的坏账准备、公益性捐赠支出超过税法规定比例等未作所得税纳税调整；工会经费、职工教育经费年末结余大于年初数，及超过规定范围列支的相关事项未作所得税纳税调整。

5.个人所得税：通过费用形式发放给职工的各种非货币性补贴、工会经费列支的职工福利未扣缴个人所得税等。

四、烟草商业企业税务风险管理目标及内涵

（一）管理目标

企业税务风险管理目标，是企业或整个组织在对企业自身进行税务风险管理中所期望达到的成就或结果。烟草商业企业税务风险管理目标，主要包括：在合法合规前提下谋求税收收益最大化，争取税收损失最小化；及时掌握引起企业税务风险的关键因素与指标，努力排除税务风险管理过程中的风险因素；降低税务风险对企业生产经营的影响，推动企业不断提升经营价值创造能力。

（二）管理内涵

烟草商业企业税务风险管理的内涵是，根据自身生产经营特点和加强内部税务风险管理的要求，建立一套行之有效的内部风险管理体系。具体包括：设立税务部门、管理岗位，明确部门、管理岗位职责；建立企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；实施企业税务风险识别、评估和日常监测；指导和监督有关职能部门、基层单位及时足额计缴税费；定期组织涉税人员开展税收法律法规培训，推动提升税务管理水平。

五、烟草商业企业税务风险控制

烟草商业企业应当围绕“涉税事宜均须符合税收法律规定”来构建税务风险管理体系，努力把税务风险控制在最小、可接受的范围之内。

（一）建立税务风险管理机制

认真贯彻落实国家税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》规定，建立健全税务风险管理机制。一是成立由企业主要负责人、部门负责人组成的税收风险管理委员会，负责对税务风险管理工作的组织领导和落实遵从税法、诚信纳税的税收风险管理理念，努力增强员工的税收风险管理意识，把税收风险管理贯穿到企业生产经营的全过程；二是根据企业组织结构的复杂程度，确定设立税务管理部门或在财务部门中设立税务管理岗位，建立部门职责、税务管理岗位职责，保证及时申报、足额缴纳各项税费，降低企业税务风险。三是结合企业生产经营特点和内部税务风险管理的要求，在涉税部门设立兼职税务管理员，负责本部门涉税事项管理，努力防范自身税务风险和客商转嫁税务风险。

（二）以控制税务风险为重点完善内控制度

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、实现有效监管为目的，通过全方位建立控制体系、描述关键控制节点和以流程形式直观表达生产经营过程而形成的管理规范。完善内控制度是控制税务风险的有效方法之一，烟草商业企业应在符合成本效益、适用性和权威性的原则下，紧密结合企业的经营模式、管理结构和业务特点，积极构建和完善涵盖企业购销业务、资产管理、对外投资、会计核算等方面的税务内控制度，努力实现内控制度对涉税事项的全面覆盖，切实发挥内控制度控制税务风险的作用。

（三）建立税务实务操作手册

建立税务实务操作手册，是强化税务风险管理的有效手段。为保证税务操作手册信息完整、准确，企业应组成由税务负责人、税务人员、会计人员、审计人员、税务实务操作人员和驻地税务机关相关人员参加的税务风险诊断专家组，通过调查问卷、现场审计等形式，梳理出企业各个管理环节存在的税务风险，据此建立系统、有效的税务实务操作手册。同时，企业还应时刻注意因经营业务变化或税收政策变动带来的新的税务风险，做到及时充实完善税务操作手册，确保税务操作手册有用、管用。

（四）加强税务风险评估

税务风险评估是企业对其经营管理行为涉及的税务风险进行的识别和评价。企业税务风险评估应重点把握以下内容：企业有哪些具体经营行为、哪些经营行为涉及纳税问题、这些经营行为分别涉及哪些纳税风险、所有纳税风险中哪些是主要风险、纳税风险涉及哪些工作岗位和相关负责人等。税务风险评估过程，是企业分析风险来源和应用测量方法的过程。税务风险管理的成效依赖于税务风险评估的准确性，企业应邀请驻地税务机关参与评估，努力提高评估质量。同时，企业还应根据评估发现的问题及时采取税务风险控制应对措施，确保税务风险控制在企业可接受的范围之内。

（五）提高税务人员专业素质

提高税务人员专业素质是防范企业税务风险的重要措施。一方面，企业应加强对税务人员的税收法律法规培训，帮助他们不断拓宽税收政策知识面和税务知识运用能力，为防范企业税务风险奠定技术基础；另一方面，企业也要建立税务风险控制奖惩机制，通过强化税务人员的绩效考核，不断增强他们的责任意识和实际工作能力，避免因工作失误给企业造成新的税务风险。

（六）强化税企沟通

信息沟通是控制企业税务风险的润滑剂。烟草商业企业应注重搭建税企信息沟通平台，着力通过建立长效沟通机制降低税务风险。一是认真做好情况通报工作，及时将行业特点，企业内部控制制度、税收筹划等问题传递给税务机关，力求税务机关在了解企业基本情况的基础上，运用其专业知识、丰富的经验和职业判断能力，为企业规避税务风险提供指导性建议；二是积极争取税务机关的税收政策辅导，通过税务机关及时获取税收政策信息，努力消除税企双方在税收政策把握方面存在的偏差，特别是在某些界定模糊和新生事物的处理上，更要主动征求税务机关的意见，努力把税务风险消灭在萌芽状态。

六、结束语

企业存在一定的税务风险是不可避免的，但只要企业注重建立健全税务风险管理机制，不断完善内部控制制度，切实加强税务风险管理，企业的税务风险也是可控的。烟草商业企业在专卖专营的体制下从事生产经营活动，决定了每个企业在业务性质、工作流程等方面具有较大的一致性。只要业内企业重视对税务风险的管理与研究，并切实加强风险防范的经验交流和推广，笔者坚信烟草商业企业的税务风险管理工作很快会达到一个更高的水平。

作者：徐才平 崔梅 单位：山东淄博烟草有限公