企业税务风险论文

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1.企业税务风险管理现状

1.1企业税务风险内容

企业税务风险内容按照不同的影响可以区分为:资金风险:这类税务风险直接影响着企业的现金流，会导致企业需要补缴税款;但是，大多数情况下，企业在补缴税款以后，根据相关法律规定，如果纳税人没有按期缴税，就会从滞税之日起，每天以滞纳税款的万分之五加收，如果未缴纳或漏缴纳税者税务机关有权处以百分之五十以上、五倍以下的罚款。这样一来，企业还需要缴纳相应的罚款，有可能因为过多的现金流而导致企业出现经济危机或破产。违法风险:在现今的企业中，业务繁多，一些业务素质低的工作人员，有意或无意在工作中产生的违法税务问题，如果情形严重，就会构成犯罪，受到法律制裁。有关法律规定，如果纳税人采取欺骗、隐瞒等手段不申报或虚假纳税，如果税额占总额的10%以上，就要处三年以下的有期徒刑，并处罚金;如果超过30%，就要处三年以下、七年以上有期徒刑，并处罚金。另外，如果涉及了发票管理方面的相关规定，尤其是增值税专用发票，那么后果将十分严重。信誉损失风险:又叫名誉损失、商誉损失风险，这类税务风险是因为企业在进行了某些违法行为以后，产生了不良后果，导致信誉受到了损失，导致其他企业不愿意与其合作，声誉受到了损失，对企业的影响巨大。税务政策风险:这类损失的发生是因为企业没有遵守相关的税收法律规定，进而造成了无形的风险。此外，按照对企业的影响程度分为:致命税务风险;严重税务风险;一般税务风险。针对企业税务风险的来源划分，还可以分为:内部税务风险;外部税务风险。

1.2企业税务风险管理现状实例

每个企业在经营过程中，都会涉及税务行为与税务问题，以至于涉及税务风险。所以，税务风险问题这个现象并不少见，它存在与国际社会的各个企业中。企业经营的目的就是为了赢得经济利益，因而可以形象的将企业比作“经纪人”，导致机会主义诞生，这种倾向会导致出现偷税、漏税、缓缴税等一些投机性的行为，这种情况的发生往往是为了获得更大的利益。当避税成本低于纳税成本的时候，企业逃税避税的动机就显得比较强烈，这就为企业埋下了税务风险隐患。例如，一个小型服务型企业某年度企业所得税实现需纳税所得额20万元，并在纳税申报表中填报共有从业人数70人，资产总额500万元，并按照20%的优惠税率缴纳所得税4万元，而税务管理员在年度减免税审核清算时发现，与企业签订劳动合同的正式员工有70人，另外还有与其他企业签订劳动合同的退休返聘人员15人，两者共计85人，根据国家为扶持小型企业发展的计划，该企业关于从业人数的限制条件没有符合规划要求，不应享受20%的税率，同时应补缴税款1万元。

2.企业税务风险产生的原因

从本质上讲，由于纳税人和税务机关信息不对称，以及“经纪人”倾向于自身假设的机会主义，进而才会导致企业税务风险。鉴于我国特殊的文化与经济发展状况，来具体分析我国企业产生税务风险的原因，力求能够构建有效的风险管理体系。目前，我国的企业税务风险主要包括以下两个方面:

2.1客观原因

（一）不健全的税收法律制度

第一，由于我国处于一个经济飞速发展的阶段，税制也在不断地转型，有很多复杂的政策，税收法律法规也经常发生变化，企业难以在最短的时间内更新与掌握新税收法，进而就产生了税务风险。第二，我国税收立法法律少、层次低、大部分颁布的都是法律规章形式。国家税务总局和财政部每年都会颁布上千条的税收法律，各省颁布的数量就更加难以数算了。企业根本无法针对这么大数量的税收政策专门进行分析、整理与学习，这样一来，企业根本无法对税收法律正确的理解和把握，所以导致企业有很大几率会面临税务风险。

（二）不够规范的行政执法

现今执行的税收法规没有正确的对企业某些经济事项加以表述，有时，仅仅规定一些原则，需要下级税务机关补充和细化具体的执行办法，并赋予其自由解释权、裁量权。这样，税务机关在执法时就存在了很广阔的空间，客观的提高了企业在税务方面的风险。目前，我国税务执法人员的素质良莠不齐，经常发生执法程序不规范、依据不充足就进行执法工作的现象，不仅对税务执法的公正、严肃、规范性造成了影响，还对企业的纳税造成了偏差，引起企业税务风险。

（三）宏观与微观环境影响

第一，目前频繁的外部经济变化，调节税收杠杆是政府对宏观的经济进行调控的重要手段，所以就导致了税收政策时常改变。企业往往会因为政府的这种宏观调控的不确定性而造成严重的税务风险。第二，由于日常经营环境繁杂，企业在正常的经营条件下经常会收到虚假发票。即使我国加大了税收征管力度，但永远改变不了企业与税收机关之间的博弈状态，企业在市场竞争过程中的违法税收行为总是客观存在的，如若不能加强识别、提高警惕，就会给自身企业带来税务风险。

2.2主观原因

（一）纳税意识淡薄，重视程度不够

下至企业员工，上至管理层，对税务风险的管理不够重视。多年来，一些误区都存在于企业中，主要表现在企业财务部门应当负责涉税方面的事宜上，所以应该加以防范企业的税务风险。但是实际上，对于企业税务风险管理来说，这是一项系统的工程，必须给予相应的重视，更多的税务风险并不是来源于财务部门对税收问题的处理，而是来源于业务部门的经营活动。税务风险产生的根本原因就是企业对于这一方面的忽视。有些企业怀有侥幸心理，被利益机制所驱动，从而对纳税义务不予以履行，想要逃避税收法律的管理与监控，导致违法行为的发生，也导致企业产生了税收风险。也有部分企业存在着利用自身税务资源和社会关系，为企业税务风险“找路子”、“托关系”的行为，想要把问题从大化小。这种解决税务风险的行为仅仅是暂时的，同时也是不可取的，看似风险已经平息，实则不然，反而会为企业造成新的税收风险。

（二）不健全的组织机构

目前，我国设置的税收机构不够合理化，很多企业也没有设置相应的税务部门和税务岗位，更有甚者，直接让出纳员或会计兼任办税人员，这样就对企业有效的、独立地进行税务管理造成了影响。很多企业不能很好地管理税务风险，就是因为没有设立相应的风险管理机构，这样一来，就根本无法对税务风险进行管理，无法适应当前在税务风险管理方面的需求，税务风险的滋生便无可避免。

（三）没有完善的内部控制制度

如果把企业比作是一台复杂的机器，那么内部控制就是机器正常运行的根基，只有内部管理控制制度趋于完善，才能使企业经济正常的运行，对税收风险就能够有效的加以控制，企业税收风险的程度与企业控制制度的合理化与健全化程度有直接关系。目前，我国有很多企业在内部控制制度方面的管理不够完善，没有对各个环节在全方位的流程控制加以覆盖，尤其没有针对重大的税务风险在业务流程和管理职责方面进行合理的设计。

（四）专业人员水平不达标

当下的企业税务人员没有较高的业务素质，也没有正确的依法纳税意识。还有部分专业人员并没有达到专业水平标准，文化素质低，在平时没有学习过税法知识，对税收法的精神把握不准，不能在日常活动中正确运用，虽然并非主观刻意为之，却为企业带来了税务风险。对于这些客观原因，企业束手无策、无法避免，但又必须被动接受因此而对企业造成的风险。这就需要企业对业务人员加以培训，使他们能够加强对政策的理解，并及时的关注政策变化，因此才能化被动为主动，降低风险造成的影响。企业主观原因比客观原因对企业造成的税务风险影响要大得多，这些影响可以通过加强企业的自身管理而消除，拥有更高的可控性。

3．如何构建企业税务风险管理体系

对于企业来说在税务风险管理过程中，遇到的主、客观原因都是无法避免的。而主观原因的影响是十分深刻的，客观原因是可以通过对政策支持力度和外部环境的改变而改善和消除的。但只要有税务风险产生，不管什么原因导致的，我们都必须采取措施，尽快地予以解决。虽然我国在企业税收方面的评估力度一直在加强，但是社会经济仍然面临着一个巨大的问题，就是企业不按规范操作进行纳税。如果不能正确的处理，不仅企业会面临着巨大的经济损失，还会导致市场声誉受到打击、经营活动受到限制。对此，我们应当了解企业风险管理可以分为两个部分:企业纳税没有遵守相应税收政策而形成的风险;盲目节税进而被放大的税务风险。一般来说这些风险具有普遍性、客观性、可控性、损失性、隐蔽性、潜伏性等特征。此外，还有营业税、增值税、和其他税务处理不当而引发的风险，税款缴纳、纳税申报引发的风险等。在对这些风险类型进行了解之后，可以从以下几个方面着手构建企业税务风险管理体系:

（一）对税务风险管理体系的理论基础一定要把握牢固

这样企业才能在遇到各种类型的税务风险时，都能够找到正确的应对办法。全面风险管理理论通过全方位的角度对企业进行考察，使风险管理变得整体化，是风险管理最新的发展趋势。我们可以发现，企业对风险进行全方位的管理就是该理论的核心，因为很多方面的问题都会造成企业的风险。那么，税务风险管理也是如此，依然可以应用全面风险管理理论的管理办法。

（二）我们要对该理论的法律基础予以高度的重视

针对企业税务风险，国家税务总局已经下发了相应的文件，这些文件提供了健全的政策依据帮助企业构建税务风险管理体系，只有使全面风险管理涵盖了税务风险管理，才能使税务风险管理的法律依据更加完善。但是，约束性较弱、内容抽象、范围窄也是文件的一些不足之处，需要我们积极地去完善。

（三）要做好模块设计，积极构建体系框架

以可操作性和实用性为根本，对体系框架进行搭建，提升目标设定要素的地位，其中设定的目标主要指战略、经营、报告、合规目标。然后根据目标导向的指引，对模块进行设计，根据事态进行的顺序制定事先预防模块;事中识别、评估、应对模块;事后支持与改进模块。

作者：黄丽青 单位：广东省轻工职业技术学校