企业税务风险管理体系的构建

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摘要：

在企业风险管理中，税务风险管理是重要内容之一。随着企业经营规模的不断扩大以及经济业务形式的日益复杂化，企业面临的税务风险也随之增加。本文在分析企业税务风险产生原因的基础上，解读企业税务风险管理的意义及目标，提出构建企业税务风险管理体系的实施路径，期望对有效控制和防范税务风险，促进企业健康持续发展有所帮助。

关键词：企业；税务风险；风险管理

一、企业税务风险产生的原因

税务风险是指企业涉税行为因未能正确有效遵守税收法规及因未能充分利用税收政策或税收风险规避措施而导致企业未来遭受损失的可能性。这种损失既可以是有形损失，如补缴税款、缴纳滞纳金、罚款等，也可以是无形损失，如企业信誉受损、社会公众形象受损等。下面从主观与客观两个层面入手分析企业产生税务风险的原因：

（一）客观原因

1.法律制度环境不完善。我国现行税制处于转型时期，税收政策变化较快，每年财政部和国家税务总局颁布的税收法规以及各地方颁布的税收政策数量较多，增加了企业掌握最新税收法律规定的难度，易使企业在纳税筹划因中没有正确理解和准确把握政策法规而产生税务风险。

2.行政执法规范性不足。税务机关在执法过程中被赋予了自由裁量权，使得不同税务执法人员对同一企业纳税行为的处理结果可能存在差异。加之，在税收执法中，时有发生执法依据不充分、执法程序不规范等问题，从而易引发企业税务风险，降低行政执法的公正性。

3.经济环境复杂多变。我国宏观经济环境变化较快，而税收杠杆是政府调控宏观经济的重要手段之一，这使得税收政策常处于变化中，给企业税务管理工作增加了不确定性因素。同时，从微观经济环境来看，在市场竞争中存在着一些违反税法操作的企业，这些企业若在交易中给正常经营企业开具虚假发票，也会增加正常经营企业的税务风险。

（二）主观原因

1.纳税意识淡薄。税务风险管理是一项系统性的工作，其风险来源于企业业务部门的各项经营活动，但是大部分企业管理层对税务风险管理的重视程度不足，将税务风险管理全部交由财务部门负责，使得企业内部未形成良好的税务风险管理环境。还有部分企业管理者受利益驱使，授意财务人员进行违规操作，不履行依法纳税义务，造成企业逃漏税风险。

2.内部控制不健全。内部控制是企业合法开展经营活动的重要保障，直接关系到企业税务风险的大小。但是，我国大部分企业的内部控制制度体系不完善，没有将内部控制覆盖到各个业务层面，尤其很少涉及到税务管理的业务流程和管理职能。同时，企业尚未设立风险管理机构，也未设置独立的税务管理部门和岗位，阻碍了税务风险管理工作的有效开展。

3.税务专业人员素质不高。企业税务专业人员的专业技能水平较低，不重视对税法的学习，没有及时、准确掌握新的税收政策，在税务管理活动中未能熟练运用税收政策法规开展纳税筹划工作，从而使企业纳税筹划工作面临着违规操作的风险。

二、企业税务风险管理的意义及目标

（一）企业税务风险管理的意义

加强税务风险管理对促进企业健康持续发展有着重要意义，具体表现在以下几个方面：一是税务风险管理能够使企业通过合法途径降低税负，保证企业获取不断增长的利润，有利于实现企业经营目标；二是税务风险管理能够为企业营造相对安全的生产经营环境，消除违规经营给企业带来的有形或无形损失，保障企业正常生产经营活动的有序开展；三是税务风险管理需要全面考虑涉及税务活动的所有因素，在税收法规政策允许的范围做好税收筹划工作，有利于促使企业经营决策更加科学化；四是税务风险管理可以减小风险发生的概率，即便在风险发生的情况下，也可以通过风险应对措施将企业风险损失降至最低程度，从而有利于避免企业损失或负面影响扩大化。

（二）企业税务风险管理的目标

企业税务风险管理的目标是通过识别、评估和防控税务风险，以保证企业日常经营活动、相关业务处理以及经营决策符合税法规定，合法降低企业涉税成本。具体包括以下方面：在企业日常经营活动和经营决策中考虑税收因素的影响，使各项活动在税法规定的范围内开展；按照会计制度、会计准则处理有关税务事项的会计业务，保证税务会计信息的准确性和合法性；根据税法规定按时申报纳税、缴纳税款，依法履行纳税义务；保证税务登记、税务档案管理、税务资料报备等涉税事项符合税法规定。

三、企业税务风险管理体系的构建路径

由于税务风险直接关系到企业的持续发展，所以企业要结合自身实际情况，构建起完善的税务风险管理体系。

（一）完善税务风险管理内部环境

内部环境建设是构建企业税务风险管理体系的前提和基础，对税务风险管理体系的有效运行起着决定性的作用。笔者认为，应从完善组织结构、树立税务风险管理文化理念、健全内部控制机制三个层面入手，营造良好的税务风险管理内部环境。1.完善税务风险管理组织结构。企业要结合自身发展需要，设置独立的风险管理机构，并在风险管理机构下设税务风险管理部门，配备专职人员。税务风险管理部门的职责包括：从税务角度出发，参与企业重大经营决策，监控企业业务流程中的涉税环节，向企业业务部门提供税务咨询服务；明确税务风险识别、评估的方法，健全税务风险应对机制，构建税务信息共享平台，监督税务会计工作开展；及时掌握最新税收政策，结合企业各项经济业务开展情况预计企业税款缴纳额度，制定税收筹划方案；定期组织涉税业务人员培训，提高人员遵纪守法意识，防止舞弊和错误发生。2.树立税务风险管理文化理念。在企业内部，积极倡导诚信纳税、遵纪守法的税收风险管理文化理念，提高企业董事会和管理层对税务风险管理的重视程度，将其作为企业经营管理的重要内容之一。同时，加强企业全体员工的税务风险管理教育，通过沟通、评价、激励等手段增强员工风险控制意识，保障税务风险管理措施有效实施。3.健全税务风险内控机制。税务风险内部控制是对与重大税务风险相关的业务流程和管理职能制定控制措施，有效防范税务风险的发生。在管理职能控制方面，要建立责任机制、权力机制、激励机制，确保权、责、利相结合，使企业全体员工共同承担税务风险。在业务流程控制方面，将财务会计业务作为关键控制点，明确财务会计岗位责任分工，健全财产清查、应收账款催收、财务管理系统操作、发票管理等方面的制度，严格要求财务会计人员按照会计准则和制度处理会计业务。

（二）加强税务风险识别与评估

1.税务风险识别。税务风险识别是指利用一定的方法辨识企业存在的税务风险，为企业风险评估与应对提供可靠依据。税务风险识别的方法包括财务报表分析法、现场检查法、风险清单法、风险形势估计法等，其中财务报表分析法是最为常用的识别方法。在该方法中，通过财务报表上的相关数据，计算各类指标，如税负分析类指标包括所得税税收负担变动率、所得税贡献率等，基本分析指标包括营业费用率、成本费用率、主营业务利润变动率等，配比分析指标包括收入利润配比率、成本利润配比率、收入能耗配比率等。而后，采用比较分析法对数据进行分析，若某项指标与同行业、同类企业或企业以前年度平均水平相比差异较大，则说明企业存在税务风险。

2.税务风险评估。税务风险评估是在税务风险识别的基础上，采用一定方法评估企业发生各项风险的可能性、风险的严重程度以及可能造成的损失。企业要针对不同情况，合理选择税务风险评估方法，主要包括风险坐标图法、风险度评价法、SWOT分析法等。通过对税务风险进行定性或定量分析，得出各类风险的度量水平，对风险进行评级，将其作为税务风险管理资源分配的依据。

（三）制定税务风险应对方案

企业要根据税务风险识别和评价结果，遵循成本收益原则采取最优的风险应对措施，制定风险应对方案。风险应对措施主要包括：一是保留税务风险。企业可在风险承受能力范围内，对发生可能性小、影响程度不大、消除风险成本过高的风险采取保留措施，做好弥补税务风险带来损失的准备。二是减少税务风险。企业通过强化内部控制将税务风险的发生概率降至最低，该措施适用于不太重要的风险点管理。三是转移税务风险。企业通过聘请税务机构委托涉税事项的处理，将税务风险转移到其他主体。四是利用税务风险。企业通过重组、合并、研究税收政策，享受税务优惠政策，化解税务风险，将税务风险转变为企业发展的机遇。企业在制定税务风险应对方案时，可综合每一个具体风险点单独应用或组合应用上述风险应对措施，以达到最佳的风险管理效果。

（四）建立税务风险管理改进机制

1.加强信息和沟通。企业应建立税务信息系统，及时更新与企业涉税业务相关的各项信息，包括适用本企业的最新税收法规和政策、每项交易相对应的具体涉税信息、税务风险控制点、税务风险管理工作进展与成效等信息。通过建立税务信息系统，可以加强各业务部门与税务风险管理部门的沟通联系，并使企业管理人员及时掌握税务管理情况。此外，企业还要与税务机关保持良好的沟通，就企业相关重大涉税事件进行探讨，确保税务机关认同企业制定的纳税筹划方案。

2.加强监督与评价。企业应设置专职监督机构，对税务风险管理进行监督与评价，其具体的职责为：对有关涉税业务的内部控制制度执行情况进行监督；收集企业日常经营中的信息资料，对税务风险应对措施的实施状况进行评价；当企业组织结构、重要岗位发生变动时，对涉税环节进行监督；根据企业税务风险管理目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价等。若企业未设置专职监督机构，也可委托有资质的中介机构进行监督与评价。

四、结论

总而言之，税务风险管理作为企业风险管理的重要内容，必须引起企业管理层的高度重视。企业要结合自身经营情况，构建起完善的税务风险管理体系，加强税务风险管理事前预防、事中控制、事后改进，避免因发生税务风险对企业经济利益、商业信誉、社会形象等造成损失，从而促使税务风险管理机制更加制度化、系统化，增强企业税务风险防范与应对能力，为企业健康发展营造良好的内部环境。

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作者：乐德美 单位：浙江高速投资发展有限公司