营改增下建筑施工税务风险控制问题研究

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摘要：营改增是经国务院批准用来对我国结构性减税以及供给改革的重要制度，自从在全国范围全方位推行营改增后，我国各个企业由于规模不同都受到了一定程度的影响，自2016年5月1日起，房地产业也正式纳入到营改增试点中，这是我国房地产产业迈向可持续发展路线的重要一步，文章就营改增的实施全面探讨了施工企业税务风险控制问题。

关键词：营改增政策；建筑施工；税务风险；控制管理 

一、营改增政策下建筑施工企业的税务风险探究

(一)营改增政策下建筑施工企业现状

建筑施工企业的税收额度对我国的经济发展有着无比重要的作用，理所当然地建筑施工行业的营改增是政策改革的一大重点，但是由于建筑施工行业行情相对较于复杂，涉及到各个方面的费用支出及纳税，牵扯到的增值税发票开具的情况也就更为繁杂，其中存在各方面的困难。加之建筑施工行业时效性长，项目分类繁多且受到一定的季节影响，人员构成复杂，职工薪金成本扣除存在难度，总体来说在建筑施工产业的营改增政策改革存在一定的难度。

(二)营改增政策下建筑施工企业税务风险分析

全面实行营改增之后，增值税较之前营业税需要纳税的行为变得更加多且环节更为复杂，随之而来的便是更多的税务风险：1.财务核算管理风险。在建筑施工企业的实际经营过程中，企业的管理人员往往认为只要按时上报税务，就不会存在其他问题，并没有意识到经营中所存在的税务风险。实际经营中所存在的情况远远更为复杂，特别是在营改增政策实施后更为如此。跟之前营业税时期相比，营改增之后新增了进项发票抵扣制度，纳税流程申报以及一系列优惠减免的政策，改变了增值税企业税务权归属科目形成，这些都极大的增加了企业的账务核算工作的难度。想要正确进行企业税务方面的账务管理工作，理清企业的账务支出收益，计算好应缴纳的税务费用，都需要极具专业素养的财会人才来进行统一核算管理。同时增值税的发票开具类型不再单一，分为进项发票与销项发票两种，再者发票抵扣数量是由开发商直接通过发票开具数量直接控制，虽然建筑施工的税负较之以前营业税大为降低，但这样同样存在极大的偷税漏税的弊端，发票管理工作也更为困难，以上几点都极大的增加了财务核算的困难，增添了其中存在的税务风险，一旦某个环节出错，都可能影响企业的整个经营甚至会出现法律问题。2.纳税筹划风险。建筑施工企业在进行项目开发的过程以及项目完结后的工程质量都存在一定的风险。施工企业在施工过程中一般都会选择直接在项目开发的地点直接采购原材料，但由于建筑原材料的种类繁多，过于复杂的业务链都极大的增加了增值税专用发票的获取的困难，加之现金的税收制度规定严格，时限规定严谨，工程时间存在限制，超出时限便无法进行抵扣费用，同时工程的质量也要得到一定保障，这对于建筑施工企业高层管理人员来说，无疑加大了其工作任务，致使整个企业的纳税统筹规划存在极大的风险。

二、营改增政策下建筑施工企业的税务风险控制

(一)建设一支素质过硬的财会人才队伍

营改增实施之后，税务核算方面变得更为复杂，流程结构繁多，财务部门的工作任务也愈加沉重。税务核算涉及到发票真实性的审核，验证发票，发票的开具与管理等等多个环节，每一项数据的计算都需要专项专业知识，企业账务管理，税务交纳等也需要专门的人才负责。而当前绝大多数建筑施工企业要么对于财会管理各环节的专业型人才都极其的缺乏，要么就是财会人员对于新政策的理解不够深刻，无法在新政策下进行正确的决策。想要更好的完成企业的财务管理工作，务必需要建设一支素质过硬的财会人才队伍，企业应当加强在职财会职工的专业性培训，鼓励职工对于营改增政策加大学习力度，把控新政策新市场下的经济要领，做好企业的财务管理才能做好企业的税务工作，避免经营过程中的税务风险，增强企业的经营效率。

(二)从战略层面完善纳税筹划工作

营改增实施的根本目的是减轻我国各个企业的税务负担，但能否正确把控新政策从真正意义上减少企业的税负，需要企业从战略目标上做好企业的纳税筹划工作。建筑施工企业在实际经营环节极其复杂，每个环节都具有各种税务风险，在进行纳税筹划工作时更应着重注意，不要生搬硬套理论，而要结合企业经营的实际情况懂得变通，合理规避税收风险，结合市场情况来进行筹划工作：1.建筑材料及各项成本支出上要妥善利用新政策的抵扣政策，择优选取材料供应商，减少成本支出。以提高企业经营效率为根本，加强增值税发票与固定资产的管理。进行采购业务时一定要避免虚假采购，要严格按照相关投标流程进行采购工作。2.项目开发过程中要充分考虑项目的临时性，季节性，适时采取外包，分包等方式，结合市场走向进行广告推广，策划适用及外购的经营策略，重点加强增值税核算，从细节做起，通过减少税务基数来减少企业的税务负担。

(三)及时有效的对建筑施工企业的经营思路进行调整

当前在建筑施工企业，大多数都采取资质共享这种经营模式，在营改增之后，企业挂靠经营必须加大管理力度，避免出现反转包的现象。在建筑施工企业进行项目管理时可以通过采取税务风险集中管理制度来应对分包经营，设立专人专项进行企业税务管理，同时还需要加强企业中合同的管理工作，对于发票具体开具环节中所涉及到开具方式与开具对象等都统一纳入具体的合同款项中，明确经营主体和纳税主体的身份，防止出现由于发票开具对象不明朗以及开具过程不规范等引起的税务风险的出现。

参考文献：

[1]高喜臣.“营改增”对建筑施工企业税务风险控制影响研究[J].山西农经，2016(10)：86-87.

[2]暴海龙.营改增全面实施后施工企业税务风险与控制[J].港澳经济，2016(33)：90-90.

作者:刘继安 单位:山东圣大建设集团有限公司