营改增背景下的建筑行业税务管理

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摘要：建筑行业于2016年5月1日迎来了税制改革的历史性转变，这对于建筑行业来说是一把双刃剑。2017年10月30号会议通过《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定(草案)》，标志着实施60多年的营业税正式退出历史舞台。文章将从对建筑行业的积极影响和消极影响两方面进行剖析并结合建筑行业的特点和相关的税收政策，为我国建筑行业增值税的税务筹划提出相应的改善建议。

关键词：建筑业；营改增；税负影响；建议

一、背景分析

全面营改增，废止营业税是继终止农业税以后又一划时代的力作。营改增政策的实施是我国结构性减税中的重要环节，建筑行业作为我国经济发展的的重要产业之一，也是受营改增政策影响最大的行业之一。建筑业如何全面读懂并且充分利用新的税收政策，分析政策所带来的影响，进行合理的税收筹划，实现真正的减负，是其自身实现发展的关键所在。

二、营改增对建筑行业带来的影响

(一)营改增对建筑行业带来的积极影响

1.减少建筑业中的重复征税问题。2016年5月1日之前，建筑行业征收营业税。由于建筑行业所用的原材料和机器设备是征收增值税的，但是建筑行业不是增值税应税行业，在购进的增值税无法进行抵扣，计入营业成本中，营业税是按照提供建筑服务的收人全额征收的，这样便出现了重复征税的现象。但是营改增之后，建筑行业是增值税应税行业，建筑服务收入缴纳增值税，之前购进的材料和机器设备可以进行增值税的抵扣，理论上可以解决重复征税的问题。2.加快建筑行业进行设备更新换代，优化建筑行业的产业结构。建筑行业的购置大型机械设备的成本比例在总成本中比例较高。我国原有的税收政策规定：各个企业中所含有的固定资产税额不可以用于税务的抵扣，这样无形之中便增加了企业的成本。根据调查，人工成本是总成本的20%~30%，且这部分人工费用基本上不能进行抵扣。实施营改增后，购进的固定资产能够进行税额抵扣，会促使建筑行业减少使用人工而转向使用较为发达的机械设备及流水作业方式，有利于建筑行业加快进行设备更新换代，有利于建筑行业实现从劳动密集型企业逐步转变为技术密集型企业，优化建筑行业的产业结构，提高建筑企业自身的市场竞争力。3.解决了对同一业务营业税和增值税同时征收的问题，加强了税收管理。营改增之前，对于有些兼营和混合销售业务，无法准确的区分是征收营业税还是增值税，对税务征收管理造成一定的影响。实施营改增之后，营业税退出历史舞台，将全面增收营业税。此外，推行营改增后，有效实现了以票控税，有利于防止企业偷税漏税，加强税收管理。

(二)营改增对建筑行业带来的消极影响

1.建筑行业税收负担可能提高建筑行业税收在营改增的浪潮下可能会使建筑行业的税收负担增加，其原因有以下几个方面：(1)采购材料增值税的专项发票很难获取建筑行业可以采取包工包料和清包工合同两种方式。当采用第一种方式时，虽然由建筑企业采购主要材料和散装材料，但是建筑业需要的材料在规格，颜色，质地等方面有很大的差异，会导致一般的供应商为小规模纳税人，对于零星采购的材料一般会选择个体工商户，也无法取得可以抵扣的进项税；当采用第二种方式时，项目中所需要的主要材料或散装材料等都由甲方采购，其采购材料的进项发票不会经过建筑企业，建筑企业无法获得；在施工过程中只需要采购部分零星的材料，这部分材料一般都是从小规模纳税人采购，也无法获取专项发票进行抵扣。(2)劳务成本高，但是无法抵扣进项税建筑行业的特点就是劳务人员流动性大，大部分劳务为个体劳工，建设企业无法取得增值税进项发票，并且劳务成本在总成本中占到20%~30%的比例，对于营改增后的建筑业来说税率由3%提高到11%，在劳务用工方面又难以找出可以抵扣进项税额情况下，无疑对于建筑企业来说税负增加。(3)建筑行业的税率有所提高全面实施营改增之后，建筑行业的税率从营业税率的3%提高到增值税率11%，增长了8%。我国建筑施工企业的行业利润率大约是3.5%，营改增后建筑业实行11%税率，加之前文所述，材料人工等许多成本无法取得增值税专用发票，使得建筑行业的税负明显提高，一定程度上阻碍了企业的持续发展。例如：某建筑业营改增之后销售额为100亿，销项税额为11亿，销售成本为90亿，可抵扣的进项税额的销售成本为34亿，进项税额5.78亿，三项费用为10亿，进项税额为1.1亿，期初留底税额为0，应缴纳的增值税为4.12亿，其营业利润为0.在营改增之前的营业额为111亿元，销售成本为95.78亿，营业税为3.33亿，三项费用为11.1亿，营业利润为0.79亿。通过上述例题表明：营改增之后利润下降了0.79亿元。如果营改增之后的利润要与营改增之前的利润持平，至少要增加0.79亿的进项税额，即可抵扣的进项税额的销售成本要增加4.65亿(17%的抵扣税率)。由此我们可得知营改增确实带来了该行业企业盈利的下降，或者说该行业企业实际税负的提高。2.现金流不足随着市场经济的发展，建筑行业的竞争日趋激烈，为了获得更多的竞争优势，经常会出现垫资的情况。建筑行业一般的结算方式是完工百分比法，根据工程的进度结算资金，当结算的资金未到账时只能自己先行垫资；此外，当购进原材料时，供应商一般采取付款之后才能开票，为了更早的获得增值税进项发票进行抵扣，建筑行业只能付款。这样便会出现一段时间只付款不回款的情况，造成资金流不足，给企业经营造成一定的影响。3.营改增后企业税务核算困难营改增之后，首先建筑行业由原来的只是营业额*税率的简单核算方式变为增值税的复杂核算模式；其次建筑行业的会计账务处理工作量不断加大加之会计核算人员对增值税的核算方式不太熟悉；再次增值税的发票管理工作较为复杂，对于刚刚施行增值税的建筑行业财务人员也是一个挑战。

三、营改增后建筑行业税务管理的改善建议

(一)及时足额获取外购材料发票

1.合理选择供应商营改增后，建筑行业缴纳的增值税由销项税额减去进项税额决定，在收入不变的情况下，对于建筑企业来说，销项税额是无法变动的，因此进项税额的高低直接决定了建筑行业的税负的高低。因此，在建筑行业对外采购材料时，考虑的不仅仅是价格，应当考虑该供应商是否能够开具增值税专用发票及发票的税率，合理选择供应商。在采购部门选择供应商前必须做好市场的调查，在信用评估的基础上，做好价格和发票之间做好衡量，最好与供应商达成长期合作，以便增强自身的信用，一方面在欠款的情况下能够保证增值税进项发票能够按时开具，进行抵扣；另一方面还能缓和企业的资金流。2.转变采购的方式建筑企业应该由原来各自采购的模式向集中采购模式进行转变。一方面可以获得规模优势，吸引优质的供应商进行合作，避免和小规模纳税人进行合作，以为小规模纳税人提供的专票为3%，和一般纳税人17%的相比少14%，这样便会增加企业的成本；另一方面减少了企业汇总进项税的时间，及时获得增值税专用发票从而进行抵扣。

(二)降低劳务成本，获取足额发票

1.改变企业用工模式建筑行业应该由采用个体劳工模式向与劳务公司合作模式转变。对于劳务人员要减少使用临时工，无合同工的情况，尽量选择与具有一般纳税人资质的劳务公司合作，取得增值税进项发票进行抵扣；此外，可以与国家优惠政策相结合，在不影响工作的情况下，适量招聘残疾人员，以减少税额的缴纳。2.优化企业发展结构企业应该由劳动密集型企业转为技术密集型企业。建筑行业劳务成本占总成本的20%~30%，企业应当逐步减少使用人工，降低劳务成本，采用较为发达的机械设备及流水作业方式。企业增加固定资产，在营改增之后的建筑行业可以进行进项税额抵扣，能够减轻企业的税收负担。

(三)提高建筑行业财务核算能力

1.建筑企业加强培训建筑企业为了更好的适应营改增的模式，应当对本企业的财务人员进行统一培训。首先应当加强对财务人员增值税税法的培训，使财务人员从营业税的思维模式中尽快转到增值税的思维模式，全面认识增值税，从而做好税务的整体筹划工作；其次应当加强对财务人员营改增模式的认识，全面了解国家关于建筑业营改增的相关法律法规，减少税负风险。2.财务人员自身主动学习为了适应营改增的浪潮，如果建筑行业的财务人员仍然停滞不前，停留在营业税的模式下，将会被社会淘汰。财务人员必须积极主动的学习相关的政策，全面认识营改增，做好新知识的补充，在实践中不断的摸索，才能提高自身的业务能力，加强财务核算，并站在长远的角度为企业做好税务筹划。

四、总结

全面营改增对于各行各业都是一次难得的机遇，对政策的细致解读、全面理解和充分利用将是工作重中之重。在激烈的市场竞争中，谁先充分掌握了政策，谁就掌握了发展的先机。建筑行业应该在营改增的背景下，合理规避不利的一面，充分利用有利的一面实现自身的发展。

参考文献：

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[4]李建峰，杜雪洁.对“营改增”后建筑企业成本管理的思考[J].财会月刊，2017(22)：48-50.

作者:田利娟 单位:河北农业大学