PPP项目税务风险浅析

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摘要：在我国经济发展进入到新常态时期，ppp作为一种新的项目开展模式，从国家层面到地方政府均在着力主推。本文首先对PPP项目在不同实施阶段涉及的税种进行了简单概述；其次在此基础上，进一步分析目前PPP项目在实施过程中存在的主要税务风险；最后重点探究了针对PPP项目税务风险的管理策略，旨在为关注这一领域的人士，提供一些可行性较高的参考意见。

关键词：PPP项目税务风险税务筹划

1PPP的概念与基本形式

PPP是Public-PrivatePartnership的英文首字母缩写，即通过公私合营或政府与私人资本(社会资本)合作的形式提供公共产品或服务。PPP项目的参与方通常为政府、社会资本方、融资方、承包商、分包商与项目运营管理方等机构。根据发改委《关于开展政府和社会资本合作的指导意见》，我国PPP项目可分为经营性项目、非经营性项目和准经营型项目三类。

2PPP项目主要涉及的税种

PPP项目行业主要是公共产品与服务领域，如能源、交通运输、水利建设、生态建设和环境保护、文化体育、旅游等城市基础设施及公共服务领域。在PPP项目建设与运营阶段，涉及多个不同税种。其中，在项目前期筹备、融资阶段，主要涉及的税种为印花税、增值税和企业所得税。在项目建设阶段，还可能因项目建设占用农耕地而涉及耕地占用税；在项目运营阶段，PPP项目公司还会涉及到房产税、契税、城镇土地使用税、车辆购置税等；在项目移交阶段，主要涉及的则是增值税和企业所得税。在增值税税率上，根据PPP项目涉及领域和提供的产品服务不同，可能涉及多个不同税率，如提供应税劳务和货物的税率为17%、建筑与交通运输服务为11%、商务辅助服务为6%。

3PPP项目主要税务风险

3.1PPP项目税收政策体系不完善

PPP项目具有项目周期时间长、政府与社会资本合作程度高、业务领域相对广泛、项目建设运营形式多样等特点。但目前，我国尚未建立统一、规范的PPP税收政策体系，导致在实施PPP项目过程中，存在如享受税收优惠政策不均衡、多重征税、纳税标准不明确等问题。同时，在目前从事国家重点扶持项目的公共基础设施建设等活动中的增值税和所得税优惠政策，并不能为企业实施PPP项目提供实质性的优惠。而PPP项目税收体系不完善，是导致此类问题产生的最主要的原因[1]。

3.2企业税务筹划不到位

一些企业在PPP项目实施前的税务筹划做的不够到位，也导致在PPP项目实施过程中，容易出现比较大的税务风险，导致社会资本方或项目公司形成较高的税负，一定程度上降低了项目收益。如在PPP项目实施过程中，集团公司内部各级层层分包项目建设施工，导致印花税多道重复征收，或在拆迁等工作中未能取得政府相关文件批复，造成相关费用不能认定为行政事业性收费进行相应抵扣，形成了不必要的损失。再如在开展项目前期工作过程中，存在“三流不一致”的问题，造成公司存在较高税务风险。

3.3PPP项目中其他特殊税务风险

与传统建设模式相比，PPP项目所涉及到的税收种类和内容更加复杂。比如，政府和社会资本在进行股权转让、运营和移交过程中，可能会对存量资产进行重复征税。从成立、到期移交等多个不同的环节中，相关资产的转移和移交活动，均会涉及到PPP项目的所得税问题。针对这些问题，若企业不能采取积极有效的措施加以解决，会导致社会资本方超出原计划的投资额度，无法达到原有的投资收益率。

4合理规避PPP项目税务风险的意义

4.1强化企业纳税意识、增强企业税务筹划能力

对于现代企业来说，合理规避PPP项目税务风险，可以在很大程度上帮助企业强化税务筹划能力及纳税意识。企业在参与市场经济各项经营活动时，需要充分掌握国家颁布和实施的各项税收政策与管理规定，了解如何采用科学的方式与合理的手段保障自身合法权益。与此同时，企业了解各项税收制度的具体操作模式，同样可以帮助自身实现合理税收筹划的目标，从根本上提高纳税者对国家现行税收法律和法规的理解和执行能力[2]。

4.2提升企业经济效益合理规避

PPP项目税务风险还能帮助企业有效降低税负，对企业成本控制起到了良好作用，进而提高企业经济效益，扩大企业市场竞争力。通常情况下，企业PPP项目税务风险管控工作，主要是将企业的税收资金作为运行和管理的基础。该项活动在实际的组织和管理工作中，涵盖了企业内部财务部门的各项组织和管理活动。管理层在参与重大事件的决策工作时，若能以详尽的税收筹划作为依据，便可以提高决策的科学性，推动企业生产经营活动的有效运转，提高经济实力。

5PPP项目税务风险的防范措施

根据本文的分析和论述可以看出，PPP项目税务风险会对企业经营管理活动产生重要影响，因此需要采取有效的措施对其进行管控，提高企业的风险防范能力。以下从不同风险管理策略出发，对防范PPP项目税务风险提出了相关具体措施。

5.1风险规避

税务风险的规避主要是指为了避免风险的发生，而选择拒绝某些行为的策略。PPP项目税务风险的规避，可以帮助企业提高风险防范能力。对于企业来说，规避PPP项目中的税务风险，主要可以通过放弃或者停止与风险有关的业务活动实现。通过此种方式，可以充分降低税务风险对企业造成的损失。比如在参与PPP项目股权收购活动中，若股权的实际价值低于实际收购价格，会导致企业在接盘之后出现严重的溢价多重征税问题。因此，在这一过程中，企业可以采取放弃收购的方式规避PPP项目的税务风险。PPP项目税务风险规避策略，可以在投入成本超过业务收益过高时选择使用。若PPP项目的税务风险不能避免，那么采取此种策略便无法达到预期的效果，比如，在税收政策变动或者税收执法环境出现风险等情况，PPP项目的税务风险不能被有效规避[3]。

5.2风险承受

PPP项目税务风险管理策略中的风险承受，是指在市场经济环境当中，参与经济活动的经济主体选择自主承担的方式进行风险处理。PPP项目的税务风险承受策略是企业在权衡成本效益和经济效益之后，不准备采取风险控制措施，对税务风险进行处理的一项策略。PPP项目税务风险承受措施，应符合成本效益原则。比如实务中的假发票问题。由于对假发票的鉴别工作管理成本较高，若企业耗费大量的人力、物力和财力用于鉴定发票，不仅会产生资源的浪费，而且不利于企业总体经济效益的提升。对此，国内企业基本上都应用了风险保留措施，将效益的损失控制到最低[4]。再如在PPP项目前期工作中，存在一些无法取得全额抵扣发票的费用，企业在权衡利弊后，从项目整体运作出发，选择承受相应的税负成本，也是一种合理的风险管理策略。

5.3风险转移

税务风险的转移主要是企业通过寻求风险分担主体，将企业可能存在的潜在税务风险转移到其他主体。在实际应用环节中，主要可以从以下两个方面着手：第一，采取购买工程保险的方式，通过花费较少的成本费用合理规避PPP项目在建设运营过程中可能遇到的风险损失；第二，采取业务外包方式将将相关税务风险转移到第三方主体。如在PPP项目运营阶段，对项目公司运营管理工作采取外包方式聘用符合资质的第三方运营单位进行管理。但是需要注意的是，在应用此种方法实现风险转移的过程中，需要对分包方进行有效的管理，避免因为分包方的不当操作产生除税务风险以外的其他风险。

5.4风险降低

风险降低是PPP项目税务风险管理策略中一项十分重要的管理策略，从对我国市场经济发展情况进行分析可以看出，企业在防范和处理PPP项目税务风险中，降低涉税风险是一项十分常见的方法和策略。该项策略在实际的应用环节中，主要是通过降低风险发生的概率、降低风险产生之后对企业造成的经济损失等手段，达到有效降低风险的效果。在实际操作环节中，企业可以通过以下三种途径实现税务风险的控制与降低。首先，开展充分有效的税务筹划工作，通过有效识别PPP项目全过程的税务风险，制订有效的风险应对措施来降低风险发生的可能性及发生的危害程度。如在项目前期就应根据项目业务合同关系，做好建设、运营、退出阶段的税务方案，保证在PPP项目这个复杂项目合同关系体系中，实现各项业务的合同流、资金流、发票流一致，同时实现税负最低，股东投资收益最大的目标；其次，对企业内部各项经营管理活动实现全过程监管，通过规范企业内部各个环节的运作，完善内部控制体系，降低税务风险发生的可能；最后，通过制定风险发生后的应急处理机制，有效降低风险发生后对企业造成的损失。对于无法避免的PPP项目税务风险，企业要制订好风险应急措施，在问题发生之后给予及时纠正，积极与税务部门进行沟通协调，或联系相关中介机构寻求对策。

5.5风险利用

除上述几种策略之外，企业在策划PPP项目时，还可以通过风险利用策略，借此提高企业整体税务风险防范能力，使企业在项目管理、生产组织等多个环节实现提质增效。比如，为解决PPP项目的税务风险问题，可对企业内部组织架构进行调整重组，组建以项目为核心的矩阵式管理架构，通过多专业策划、协调，指导PPP项目团队开展有效的税务筹划。如企业法务、财务等部门在项目前期经营阶段应充分介入，从而从前期即对PPP项目实施过程中可能发生的税务风险在合同谈判、会计核算上予以关注并采取相应的应对措施。作为一种积极主动的管理模式，风险利用策略在实际的操作环节中，可以帮助企业实现科学的筹划和管理，提升自身的风险防范和控制能力，为后期各项经营和管理活动开展提供稳定的支持。

6结语

在建设领域PPP项目日益涌现的市场背景下，由于政策体系不完善及企业自身筹划等形成的PPP项目税务风险已经成为不可回避的问题，若不能对PPP项目税务风险进行有效处置，将不利于PPP市场的进一步发展，项目收益也难获有效保障。对此，PPP项目各相关方人员都要深入系统地分析税务风险要素，采取规避、承受、转移、降低和利用等多种不同的风险管理策略，加强对PPP项目税务风险的管控能力，有效提升PPP项目运营管理水平。

参考文献

[1]伍代伟.企业PPP项目中的税务风险及防范措施研究[J].纳税,2018(13).

[2]崔高强,张妍.海外施工项目在白俄罗斯的税务风险防范策略[J].财务与会计,2018(1).

[3]王洁.勘察设计企业实施项目和投融资业务财务核算及税务风险探讨[J].财经界(学术版),2017(24).

[4]夏芸芸.后BEPS时代对外承包工程项目税务风险管理及应对策略[J].财会学习,2016(24).

作者：李祎 单位：中国电力建设集团华东勘测设计研究院有限公司