L企业税务管理

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摘要：目前我国对软件等高新技术企业的在税收优惠方面的扶持力度持续增加，因此中小企业应该重视通过日常经营和管理充分理解相关财税知识藉此提高企业的财税能力并规避税收风险。本文以L企业为例，结合企业会计准则与国家税法以及相关政策的变化，首先剖析了软件企业容易出现的税务风险点；然后，针对L企业财务报表中的数据进行分析，找出企业可能存在的问题；进一步找出形成问题的原因；最后针对软件企业在税务风险管理方面提出一些具体建议。

关键词：软件企业；税务风险；风险管理

一、L企业税务状况及税务风险

1.L企业涉税状况

L企业主要涉及增值税、企业所得税、城市维护建设税，从下表中可以看出L企业主要税种的纳税合计数基本上在逐年上升，并且企业所得税金额也在逐年上升，说明该企业的盈利状况良好。L企业属于我国鼓励发展的高新技术型企业，享受较多的税收优惠政策，通过参考税法相关规定，该企业主要包括以下几项：（1）增值税即征即退优惠政策；（2）企业所得税税率优惠政策；（3）研发费用加计扣除政策；（4）职工教育经费加计扣除政策。

2.L企业税务风险现状

（1）收入确认方面存在的税务风险违背税法规定处理视同销售业务。该企业将购进的设备无偿送给一些经常合作，并且关系很好的客户，以及每年向这些客户提供相关软件产品和后续的维护服务，以此与这些客户保持良好的客户关系。按税法规定，企业应在销售合同中分别注明软件产品和硬件设备的售价，分别确认销售收入。然而该企业未按税法规定进行视同销售处理，只按不含税产品的价格计入管理费用，而没有确认收入，不但未缴纳相应的增值税，也少缴纳了相应的企业所得税。（2）税收优惠相关的税务风险①增值税税收优惠。对于该企业来说，在很多情况下产品与服务存在相互交叉的情况，例如在向客户提供软件产品，也会提供相关的软件服务业务，软件企业一定对这两项业务进行精确分类，以此针对适合不同税率的产品和服务分别缴纳增值税。但是大部分情况下，软件产品和服务是捆绑销售的，因此很难区分，并且还会涉及到多个合同。由于这种复杂性导致该企业为减少工作量，将服务归到产品中，以此享受更多的退税优惠。②研发费用加计扣除。L企业在研发费用核算上，财务部门为了减少缴税和简化核算，将研发投入的资金全部进行费用化计入管理费用，这一会计核算方法违反了收入与费用配比原则，在某种程度上降低企业财务信息的真实性和客观性，因而无法向财务报表的使用者提供真实可靠的会计信息，并且由于研发费用一次性加计扣除使企业应纳税所得额降低，以此虚增企业净利润。③税收优惠备案管理存在税务风险。L企业的研发部和财务部共同办理高新技术企业认定及管理工作，但是该企业没有成立专门的认定小组管理该项事务。容易引起该企业向税务机关提交的相关材料不一致，尤其是在研发投入状况表和研发费用加计扣除的相关材料不完全一致，因此可能会致使企业不能获得税收优惠的权利。

二、L企业税务风险的原因分析

1.L企业技术层面的税务风险

（1）财务从业人员缺乏有关税收知识从岗位人员的分布来看，L企业的相关财务人员的业务素质和专业技能较低，一些财务人员有工作经验少，这导致账簿的不规则性和费用项目设置在金融事务的日常处理。不完整等情况，以及公司的会计核算工作只是在会计，财务，会计，每月的简单的报税文件和财务报表的级别被提交，该公司的财务人员了解税收政策变动缺乏主动性，致使对税收相关信息缺乏敏感度，因此不能把税法知识学以致用，以此对企业进行相关的风险预测、纳税筹划以及应对涉税风险。（2）税收优惠政策处理不符合规定L企业针对研发费用核算，将研发投入全部进行了费用化，这一会计核算方法使得收入与费用无法配比。另外，L企业漠视财经纪律的强制性和束缚性，缺乏完善的工作权利和责任的分配制度和财务人员的绩效考核体系等等，这使企业难以洞察企业在生产和经营过程中的财务和相关税务问题，并无法对财务人员进行有效的监督，从而导致企业总是存在税务风险。（3）对会计与税务处理的差异理解不准确造成企业税务风险最重要的原因是对会计与税务处理差异不理解，因为财务会计与税务会计所遵守的基本原则不同，二者之间存在一些差异，若财务部门不能准确和处理好二者之间的差异将会致使企业发生一些不必要的损失。而L企业，由于相关财务人员对二者的差异把握不准确，导致企业被税务机关稽查，对企业的财务和名誉造成一定的损失。

2.L企业管理层面的税务风险

近年来，与软件领域有关的市场竞争相当激烈，这招致部分软件企业没有精力进行长远规划，不得不注重眼前利益，致使一系列的管理结构和管理方法也较为落后。一些软件企业在应对税务风险的时候，选择方案不合理，不能起到该有的作用，降低了企业的核心竞争力、盈利能力，妨碍企业的发展。并且L企业的会计人员缺乏专业培训和对专业咨询的重视。该企业的会计人员没有参加相关专业领域的培训与讲座；也不主动获取相关税务法规以及了解税收政策，只是在遇到相关问题时才向有关部门咨询。

三、L企业税务风险的防范措施

1.增强技术层面的防范措施

增强技术层面的能力，最重要的是提高财务人员的胜任能力，并且具备应有的税务管理人才是建立税务风险管理系统的硬性条件之一，因而企业需要重视提高财务人员的胜任能力。L企业不光要注重提高财务人员的会计核算、职业判断的能力，还要增强税务策划能力。并且该企业应该定期组织相关财务人员参与培训，学习相关税法、会计实务方面的知识，为防备税务风险奠定扎实的基础，以及确保税务筹划的全面性、审慎性和弹性，而且财务人员应主动跟进国家税法、税收优惠政策更新变动，以此制订合理的税务筹划方案。

2.增强管理层面的防范措施

（1）提高L企业税务风险管理水平首先，应加强L企业对税务风险的意识。任何类型的企业对税务风险的认识与对税务风险管理及应对措施的效果关系密切，以及企业管理层对税务风险的认识程度直接决定企业税务风险管理的成果。因此，L企业要想有效地进行税务风险管理就必须提高管理层对税务风险的重视程度，并且还应把税务风险的观念贯穿于整个工作中以及企业人员的意识中。其次，L企业还应组建专业的税务风险管理团队。这些团队成员应具有相关的税务法律知识，具有较高的财务素质，了解企业运营管理能力，还要具有良好的沟通能力。在条件允许的情况下，企业也可以从外部税务筹划相关的机构引进人才，或是外聘专业税务风险管理专家帮助培训自己企业的相关财务人员，以此不断提高税务风险管理团队的整体水平。最后，该企业还应完善相关的税务风险管理制度。税务风险管理工作不仅要有完善的控制制度，以明确各职能部门和相关岗位的职责，还要对该团队成员进行监督和考核，并将此项考评与绩效考评联系，从而提高执行效率。（2）建立企业税务风险监督机制建设完善的企业内部审计制度，充分发挥企业内部审计的职能，加强日常监督和专项监督，针对涉税风险概率较大的事项进行自觉、定期的自我监督和检查，对业务流程方面进行全面税收监管，对发现的涉税问题进行及时补救，此外，还可以聘请外部税务相关的中介机构进行企业税务审计，以此发现企业内审时经常被忽视的风险点，并制定制订愈加专业的防范策略，提高税收筹划方案准确性，更好地规避税务风险。总之，软件企业所面临的最主要的风险之一是税务风险，软件企业在经营和发展中，必须重视税务防范工作，以此降低因税务风险带来的企业经营成本和其他的不利影响，进而加强软件企业的市场核心力，实现软件企业的稳健发展。

参考文献：

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作者:刘頔 单位：河南大学商学院