集团企业税务管理措施探析

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关键词：集团企业；税务管理措施；优化

一、集团企业税务管理现状

企业管理层对税务管理不重视，专业税务管理人员缺乏或因税收政策理解不透彻等各种原因，使得一些集团企业的税务管理水平不高。具体表现为以下几个方面。1.管理层税务管理意识出现偏差。管理层对税务管理认识仍停滞在出现税务问题后再与税务机关进行沟通，重事后“补救”，轻事前“预防”；或者认为税务管理就是财务部门（人员）的事情，殊不知管理层或各业务单元在对商业模式做出选择时，就已经确定了财务、税务结果。2.税务管理组织建设缺失，与集团复杂业务相匹配的专业人才不足。近期，国家在不断深化税收领域的“放管服”和推进税制改革，各类税收政策不断推陈出新，会计和税务处理差异越来越大，而集团企业业务多样性，财税人员对公司某项经济业务流程处理、与之相对应的会计核算工作、所涉及税收政策都要胸有成竹，才能根据现行税收政策和企业实际情况，自行判断适用的相关政策，税务管理难度与日俱增O如财务人员身兼数职，负责税务管理同时仍担负会计核算或财务管理工作职责，无时间和精力研究新出台税收政策法规对企业业务的影响，不能提供参与企业业务决策信息和数据,更不能对企业税务风险进行有效的管控；或者企业虽然专门设立了税务管理机构或岗位，因下属企业分布各地，当地税务机关对国家税务总局颁布的税收法律法规理解可能存在差异,使得同一涉税事项在各地实际操作不一致，而集团总部不熟悉各类业务、专业性不足，跟不上集团业务扩张速度,也未能对境内业务形成相对统一的、可有效指导下属企业的涉税操作规范，不能整体把控集团税务风险。3.跨国集团企业对人员专业性提出更高要求。境外企业当地税务人员熟悉所在国家、地区的税收环境、税务政策；集团总部税务管控人员不仅要熟悉国内税收法律法规，对下属企业所在国家税收法律法规，税收协定需要有一定的了解，以便和境外税务人员进行有效沟通；更要考虑跨国关联企业之间转让定价合规性、合理性，或者提前完成预约定价安排或成本分摊协议，以避免集团关联企业被所在国家的税务机关进行转让定价的调查，并根据当地税务机关的要求提供集团企业转让定价文档材料;另外还应积极参与企业集团在境外进行投资、收购兼并等重大业务,优化境外投资架构。为逐步提高集团企业税务管理水平，可以从加强企业管理、设计合理的组织架构、培养（招聘）能胜任复杂业务的税务专业人员、建立有效的风险管控体系、实施高效的信息技术解决方案，设计有效合理的KPI考核指标等途径实施。

二、优化集团企业税务管理的主要具体措施

1.从税务管理意识、风险控制、税务遵从等维度进行自我评估，确定本企业在税务管理中所处的阶段和希望达成目标2.设立专门的税务管理组织架构。企业应结合自身实际情况、经营战略、税务管理希望达成阶段目标，建立多层级税务管理组织架构。首先，因税务管理具有规划性的特点,这就要求企业在做出某项重大决策前,应充分考虑不同商业模式下产生的税务影响,分管税务管理集团高级管理人员应作为决策成员之一，参与公司重大经营计划的决策。其次,在集团总部设置专门税务管理机构，负责集团税务申报日常管理;动态收集、研究国家(地方)新出台的税收政策;进行企业经营活动的涉税分析，为高级管理人员决策提供数据支持;充分利用国家各项税收优惠政策指导业务部门，合理合法的降低税务成本;监控集团税务风险,采取风险控制措施；为下属企业提供涉税指导和服务支持;通过专业化分工，使得税务申报、日常税务管理、风险管控、转让定价、投资收购兼并项目管理等各板块均有专业人员负责。最后，根据下属企业规模大小，设置税务管理机构或者专职税务岗位，负责所在企业纳税申报、按总部计划实施税务风险检查和制定控制措施、与总部进行涉税事项的沟通、当地税务关系协调等。通过自上而下、多层级清晰税务管理组织，明确各层级的任职要求和岗位职责，形成清晰风险管控、信息沟通线路。此外还应通过税务管理不相容岗位设置,确保不相容岗位相互分离、制约、监督。3.建立税务风险管理体系。(1)围绕企业核心业务编制三位一体税务管理手册，包括分税种管理手册、分业务管理手册、重大业务涉税专题手册。分税种税务管理手册归集业务经常使用的关键税收法规，各税种计算方法、申报程序、优惠政策适用条件、留存备查资料等,为财税人员实际操作流程提供详细指导和文件依据;分业务管理手册，根据经营业务流程步骤分别描述每个流程节点的税务管理要求和处理建议，供业务人员参照执行;重大业务涉税专题手册，则是针对投融资、收并购、资产重组等重大经济业务涉及税收政策进行归类、解读，对项目实施过程中业务关键点特别进行税务处理的提示。(2)定期组织集团企业进行税务体检。专业人员运用技术知识及历史经验识别税务风险点，区分性质是日常合规性或是重大事项风险并予以记录,并从风险发生可能性、影响程度两个维度，对税务风险进行等级评估，判断影响程度，并相应采取风险控制措施。具体地，财税人员通过对会计账务梳理、抽查、复核发现潜在的税务风险;也可以通过发放专题调查问卷方式，摸底排查，选定目标公司后利用电话或现场访谈与现场资料审阅相结合方式;在业务流程管控方面，财税人员可以按照税务管理手册提示和要求，对业务前端的涉税风险进行评估和监控，以尽量降低因业务操作不当而造成税务风险;另外，财税人员还应该根据集团历史经验值，设计风险监控指标，如税负率指标、税务亏损弥补期限监控、所得税费用占利润总额比例等，对各企业税务结果进行监控。对于跨国集团企业，如涉及境外业务较多，也可以聘请境外税务经验丰富的中介服务机构，利用其渠道、信息、各行业实践的优势协同本企业的财税团队一并进行完成境外纳税申报和税务风险管控。通过有计划、有针对性的税务体检，可以清楚本集团企业风险分布情况、识别业务关键流程的税务影响；对已识别税务风险进行评级，制定相应风险控制措施，并最终逐步完善集团的税务风险清单。另外与中介服务机构有效合作也能使财税团队学习、积累境外税务知识和境外项目税务管理经验,逐渐提升财税人员专业水平。(3)建立集团内、外部涉税信息传递和沟通机制，明确税务信息收集、处理、传递流程，确保集团企业税务职能线内部、财税部门与各业务单元、财税部门与企业经理层之间有效沟通。一般来说对于日常的税务事项根据税务管理架构，逐层级汇报、审批；另对应集团总部已明确企业重大税务事项，应采取逐级汇报和直接汇报的方式相结合，以保证事项处理的实效性。例如，下属企业如遇税务机关稽查或专项检査，需要及时将检査过程中税务机关发现的问题点、处理意见以及税企对政策理解的差异点等信息直接反馈给集体总部，依托集团总部专业知识和丰富的经验，在集团总部的指导下与税务机关进行有效沟通，尽可能达成税企双方共识；此外集团总部定期将各税务检查问题点在集团企业内部进行案例分享，为其他企业提供经验借鉴，并根据下属企业最终税务检查结果，完善集团的税务风险清单。(4)大型集团财务、税务数据处理量大，应利用信息化系统,进行增值税发票进项税认证、销项税数据核对，电子普通发票的处理等大量基础工作的处理；同时在系统内进行纳税申报基础数据采集、整理、自动完成纳税申报表的基础报表，减轻财税人员的工作量，也能最大程度避免因人工整理数据出现差错带来的风险;企业的税务信息数据也可以通过该系统收集、汇总，进行相关税负指标的计算和监控，可为税务管理报告提供相应数据和信息。

三、结语

集团企业通过逐步完善、实施优化税务管理各项措施，可以有效合理控制税务风险、合法纳税并利用好各项税收优惠政策、同时也能有效防范的税收违法行为，降低企业税务成本;间接地还可以规范公司经营业务。

参考文献：:

1］税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引(试行)》的通知.

［2］艾小春.国有企业税务管理工作的思考和分析［J］.当代会计,2014.

作者：李巧慧 单位：广西柳工机械股份有限公司