谈金税三期下的企业税务风险管理

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摘要：信息技术的快速发展和移动端的智能化发展，方便企业的管理和风险控制；“大智移云物”背景下经济活动的数据沉淀，数据间的逻辑分析和交叉稽核满足了税务机关的征收管理需求。本文通过梳理“金税三期”背景下企业面临的税务风险，比如合同签订、发票管理、财务报表与纳税申报表的数据勾稽关系，外贸公司出口退税的账务处理等税务风险点，结合实务工作的管理活动从内部控制制度和公司治理的角度提出防范措施。

关键词：金税三期；税务管理；大数据；大智移云物

从企业视角来看，数据造假和偷逃税的风险不断增加，按照会计准则和税法的要求正确进行账务处理，是企业的基本要求。往往由于财务人员的专业能力和管理层对税务风险的认识不足，导致新形势下企业潜在的税务风险点有所不同，大数据可以跟踪发票的流转环节，智能化的“金税三期”系统可以监控到企业申报的数据之间的逻辑矛盾，这些技术防范措施对企业提出了更高地要求，依法经营的同时还要关注合规和合理性，更要监控好企业上下游的合作伙伴税务信用情况，以免由于对方的不正当经营而影响自身的发展。

1税务风险管理的必要性

企业作为经济主体需要关注经营活动的好坏，企业未来的发展方向、流动资金充足率、资产负债率等常规财务指标，还应重点关注税务风险、规范做账、依法纳税是每个法人的义务，但是处理好企业经济活动涉税风险也是经营成败的关键。企业管理内容是人、财、物，通过对经济活动进行计划、组织、协调和控制，实现经营目标，而控制中最突出的当属风险。管理层一般对经营风险关注度较高，认为财务就是如实根据经济业务进行账务处理就可以了，这是一种很浅显的认识。税收是国家重要的财政收入，如果企业未按照税收法律制度完成纳税义务，存在偷漏税行为，很可能导致企业破产清算。故税务风险管理应作为企业管理的重要内容，全员参与共同防范税务风险才是企业的生存之道。

2企业存在的税务风险

2.1合同签订时缺少税务监控

企业主要经济活动包括采购和销售，合同的规范性以及供应商和客户的信用问题是签订合同时首要考察的内容。比如供应商不同增值税税率也会不同，进而影响到企业的增值税税负高低。在选择与哪些供应商和客户合作时，提前了解客户信息，特别是税务征信问题，2018年和2019年税局根据“金税三期”强大的数据处理能力，提示哪些企业存在资金流、发票流和物流不一致现象，哪些企业的发票虽然开具但是并未申报纳税，而下游根据其所开的发票进行了增值税抵扣，很多企业由于上游出现问题而导致自身补缴几十万元的增值税。这些就是因为未充分了解清楚供应商的情况而产生的税务风险和不必要的税务支出，也由于业务员在签订合同时未进行税务风险的把控导致该结果，故在签订合同时首先确定好供应商和客户并做好税务风险咨询[1]。

2.2发票保管和开具过程缺乏制度规定

由于增值税实行的凭票抵扣，所以发票的保管也是税局监管的重要内容。很多公司都不重视发票的领用、开具和保管工作，税局对发票模块要求特别严格，故意虚开发票的按照犯罪论处，情节严重依法追究刑事责任。每年因为虚开发票入狱的财务人员不在少数，然而这些并未给企业敲响警钟，企业对发票的重视程度远不及货币资金那么高。经常将已作废和待开发票混合放在一起，领用发票后未在税务系统进行验旧，未经责任人审批开具发票，发票交接环节未登记等。这些环节都会触碰到税务风险，因为税局会不定期到企业实地查看税务资料，如果保管不规范税局可以直接开出罚单。更严重的可能会降低影响企业年度信用评级，进而减少发票月度领用数量和单张发票开票限额。如果在没有经济业务实质的情况下代开发票，“金税三期”能根据税务系统追踪发票流转到了哪家公司，开展调查是否存在偷漏税的嫌疑。智能化的物联网时代，发票的保管工作也将成为财务工作的重要内容，管理层要有意识管控风险。

2.3税务人员专业能力有限，风险意识低

企业的税务工作主要由财务部处理，往往税务人员的专业能力并不突出，因为税务中的税法知识在财会专业只介绍了税种知识，不经过长期的学习和研究是无法达到灵活运用的水平，所以承担税务工作的财务人员感觉力不从心，按月完成纳税申报工作和发票开具工作，却很少有意识提出风险管控点。在“金税三期”背景下纳税申报表将与企业的财务报表数据进行勾稽比对，异常数据在税局后台会显示，税务管理员会根据这些信息约谈财务人员。所以纳税申报表和财务报表并不是单独呈现，在填报这些数据时需要根据经济业务合理准确入账。纳税申报软件服务商也会定期开展培训，帮助税务人员提升专业技能，但是部分企业由于工作量较大以及为降低成本不愿员工参加专业培训。

2.4涉税事项的账务处理不规范

会计准则和财务报表每年都发生变化，根据经济发展的需要而进行调整。比如税金及附加科目的核算内容增加了印花税，之前印花税是在管理费用下核算，如果财务人员不关注这些新政策，将导致账务处理不规范而产生潜在税务风险。比如外贸公司一般从事进出口业务，出口业务的账务处理就稍微复杂一些，尤其是生产企业的出口业务，关联到出口的“免抵退”，正确处理这些业务必须在扎实的税务基础之上。出口业务经常有出口样品，按照增值税的规定，用于免税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣，所以与样品相关的进项税需要转出处理，有些样品有收外汇而有些未收到外汇，这样就会产生两种不同的处理方式。很多财务人员对这个法条不太了解，或理解不到位，就按照一种方式处理。

3税务风险防范措施

3.1严控合同签订流程，提示税务风险点

合同的签订一般先从业务部门发起，然后流转到财务部门，财务人员主要监控成本利润情况，税务风险提示的很少。很多企业往往存在以业务为大的现象，即便财务提出疑问，业务部门给出模糊的答复，或者通过部门领导之间的沟通而审批通过该合同。企业应严格控制合同签订的标准，财务部门除了测算合同利润之外，还应该给出可能的税务风险点，提醒业务员。另外，企业可依据经济业务不同进行税务筹划，特别是增值税，因为增值税的税率设定依据货物、服务、劳务，不同的服务类型税率也有所不同，企业的经济活动是千变万化的，如果某些活动在两类不同的服务之间，可以按照低税率的税目签订合同，进而达到税务筹划的效果。

3.2规范化发票保管工作降低税务风险

发票的开具一般由业务部门提出申请，然后经过审核到达开票员，开票员会登记发票编号和交接人，以便日后查找。规范化的工作流程可以防范风险，经过审核和以交接登记的形式形成历史数据，以免日后出现问题可及时翻看联系到相关负责人。严格按照税局的发票管理制度进行管理，已作废发票需要加盖作废戳，并且及时在税务系统验旧更新，增值税专用发票和普通发票应分开保管，发票按序号排列，促使企业员工养成良好的工作习惯提高工作效率。

3.3提高专业能力，强化风险意识

定期组织财务人员进行技能培训，通过邀请税务咨询师或者网络视频的形式组织专业学习。强化内部人员的沟通和交流，从业财融合的角度开展培训，业务不仅要懂企业的经济运营模式，也需要了解财务税务知识。财务人员也应该将自身知识领域扩展到业务端，指导业务端的涉税事项，降低企业的经营风险。基层工作人员的风险强化与管理层的风险偏好无法分割，作为把握公司整体战略方向，决定战略选择权的管理层，其税务风险意识也要不断加强，从上而下地贯穿该意识，提高员工的管控能力，制定内部控制制度，将税务风险管理落实到执行层面，各个部门的职责划分清楚，岗位内容也具体化，以免引起互相推诿的现象，引导全体员工提高风险管理能力[2]。

3.4规范涉税事项的账务处理

企业财务部可将经常容易出错的涉税事项整理为文件，列出常规的处理方式，以供财务人员借鉴。另外“金税三期”根据企业有关的税务申报表反推出财务报表中应该存在哪些数据，零售业的经营模式比较特殊，特别是在各个商场开设了很多零售店，每个商场可能要求的结算模式并不相同，为此与合同相关的印花税缴纳就需要特别谨慎，如果账务处理是按照租金核算，那么印花税缴纳时应按照租赁合同类别申报；如果账务处理是按照购销核算，那么印花税缴纳应按照购销合同类别申报。账务处理一定要与纳税申报相对应，特殊的经营模式较难界定为某一类型，如果确定好账务处理方式，那么纳税申报环节要保持一致[3]。

4结语

“金税三期”借助云计算和大数据技术在税收监管方面发挥较大积极作用，它借助申报表之间的逻辑关系，预判企业的数据是否真实合理，数据之间的勾稽关系反映企业的经济实质，用数据说话的方式进行税收管理。企业作为被监管方，一定要严格按照会计准则进行账务处理，纳税申报时一定要按照税法的规定按时缴纳税额。除此之外定期对员工进行培训，提供不同职能部门与业务部门沟通交流的机会，全员参与的情况下把控税务风险点；在设定内部控制制度和开展公司治理活动时要考虑税务风险，形成从上而下依据制度办事的工作氛围，为企业更好更快的发展提供坚实的基础。

参考文献

[1]辛荣.对企业集团税务风险根源与管控模式的若干思考[J].中国集体经济,2019(36).

[2]韩雪丽.“互联网+”企业税务信息化思考[J].合作经济与科技,2019(23).

[3]侯晓靖,盛倩.企业税务会计及税务风险管理研究[J].中国管理信息化,2019,22(23).

作者：李卫霞 薛铃琦 单位：广东海洋大学寸金学院