建筑企业实施税务风险精细化管理浅析

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为给国内企业创造更好的发展环境，助力国家经济增长，我国在发展中进行了深入彻底的税制改革工作，实施营改增政策，在新的税收政策环境下，企业在经营管理中面对的税务风险种类更多，为规避建筑企业财务管理工作中可能发生的税务风险问题，保障企业健康发展，本文围绕建筑企业在营改增后新税收政策形势下的税务风险类型和精细化管理措施展开详细探究，并以实际案例分析在建筑企业中实施税务风险精细化管理的重要性，旨在为相关人员提供参考。营改增税收制度变化对国内各行业的税务管理工作产生了一定影响，在优化征税工作流程、提高征税质量的同时，也为各行业和企业带来新的税务风险问题，应用精细化管理方式，规避税务风险，对促进企业健康发展具有重要意义。

一、新形势下的建筑企业面临的税务风险

（一）“营改增”政策变化后的税务风险

增值税属于流转税中的重要类别之一，自我国全面实行营改增政策后，企业在生产和经营中面对的税务环境都有所变化，部分历史合规或未作出详细规定的税务行为在政策变化后都具有违法风险，为企业财务安全留下隐患，并使企业遭受一定损失。具体表现为：

1.增值税销项管理风险。建筑工程财务管理工作本身具有合同条款复杂、款项拨付流程多、开具发票数量多等特点，且建筑项目本身施工时间较长，若未能在相应的时间节点中及时确认销项税额，会为企业留存税务风险。

2.增值税进项管理风险。部分财务人员未能理解增值税专用发票抵扣的真正含义，在管理进项增值税专用发票时，未能对专用发票票面信息进行仔细审核，导致专用发票中出现签章不完整、发票信息错误等问题，或取得的专用发票种类无法在销项税中进行抵扣，使企业无法顺利抵扣税款，进而增加企业的财务风险。

（二）金税三期上线后的纳税信用评估风险

1.分支机构设立和跨区税源登记引发的税务风险。跨地区承建工程对建筑企业来说非常常见，很多地区都有其特殊的建设管理要求，很多建筑企业为方便税务登记，会在项目所在地区设立分支机构。营改增政策推出后，建筑企业需要在项目所在地进行税务预缴，部分企业因对政策了解不彻底，未能通过分支机构在当地税务机关进行预缴，为企业纳税评级造成一定影响。

2.外出经营活动税务管理证明（外管证）备案、核销不及时引发的税务风险。工程建设具有显著的施工时间长、分项工程多、参建单位多、款项结算工作复杂等特点，可能会使建筑企业无法按照规定时间对外管证进行核销或备案，也会影响建筑企业的纳税评级。

3.增值税附加税纳税风险。若财务人员未能在预缴税款时同时对增值税和附加税进行预缴，也会对建筑企业的纳税信用等级评价造成一定影响。

（三）电子发票推行后的企业所得税风险

电子发票是国家为规范和优化税务部门税务管理工作、减少企业经营成本、避免发票丢失等推出的电文形式的发票，具有和纸质发票同等的法律效力。电子发票的应用在为企业提供了便捷发票服务的同时，也使建筑企业内部财务监管难度提升，主要是因为电子发票无打印数量和盖章审核的约束，若出现重复入账的情况，不仅会造成账务错误，还会使企业缴税金额的准确性产生影响。

二、以实际案例分析营改增后建筑企业实施税务精细化管理的重要性

税务精细化管理是根据国家税收政策的变化形式，对企业内部的税务管理模式进行相应的创新和调整，使企业内部税务管理流程能充分满足国家税收政策和制度的要求。本文以某集团类型的建筑企业为例，阐述税务精细化管理对新形势下建筑企业发展的重要性。该企业分公司在2018年7月与某地产开发公司签订施工合同承接工程项目，合同中地产开发公司为甲方，该集团分公司为乙方，合同约定甲方需要在根据施工进度为乙方支付工程款，乙方则按已经接收到的工程进度款确认工程收入。工程建设过程中需要应用特殊材料，针对该类材料的采购和款项，施工合同中明确规定需要在工程施工前，由甲方预先支付特殊材料的备料款。本工程在2019年1月开工，乙方在2018年12月收到备料款908320元，正常情况下财务人员应按照最新税收政策将该笔款项归类到“未发生销售行为的不征税项目”类别中，为甲方单位开具增值税普通发票，并在发票税率栏中填写“不征税”。但时任财务人员在开票时错将该笔款项按“建筑服务”入账，将入账金额按2018年建筑服务增值税税率10%进行拆分入账，908329元备料款被拆分为金额和税额两部分，其中金额数目为825745.45元，税额数目为825745.55元，且该笔款项的发票类型开为增值税专用发票。财务人员根据会计收入确认原则，在2019年年末工程整体竣工后，将该笔款项转为“主营业务收入”，并在收入确定后进行税款申报。在营改增政策实行前，以上操作属正常操作流程，且建筑企业在年度会计审核时也未曾发现该笔账务处理存在的问题，但2020年，主管税务部门通知该企业其在2018年度增值税销售收入超出企业所得税收入825745.55元，表明该企业具有漏税嫌疑。后企业为消除影响，对2018年度账务原始凭证进行审查和核对，最终确定造成这一情况的账务处理问题，在后续工作中，企业就这一问题进行处理和退税操作花费了大量时间精力和人力资源，不仅造成了企业资源的浪费，而且使企业的纳税信用等级评价受到一定影响。从案例可知，建筑企业实施税务风险精细化管理手段对防止财务损失、节省人力资源、促进企业健康发展具有非常重要的意义。

三、新形势下建筑企业实施税务精细化管理的具体策略

（一）经济合同方面的精细化管理措施

经济合同是建筑企业展开经济业务的核心依据，对经济合同进行精细化管理，对甲乙双方合作过程中各项经济往来行为提出明确要求和规范，保障增值税进项税能被合理抵扣，规避不必要的经济损失和税务风险。在对经济合同进行精细化管理时，应注重“专人专管”，即应用不同部门专业人员对合同条款的科学性、合理性和全面性进行审核。主要是因为工程项目的建设周期较长，每个建筑工程都是由众多分项工程共同构成，每个分项工程中对经济业务的往来都可能存在特殊性，由专业人员对合同条款中的对应部分进行审核，能有效规避因财务人员专业度不足而遗留的条款纠纷隐患。在各专业部门人员完成合同条款审核后，应委托专业法律顾问对经济合同中各项条款的措辞进行优化，避免因理解歧义而引发纠纷。另外，建筑企业中应成立专门的合同管理部门，由专人对合同执行情况进行监督和管理，并根据合同约定内容在工程建设过程中为各部门人员提供风险警示、提醒服务，从源头规避税务风险的发生。

（二）发票方面的精细化管理措施

1.发票开具精细化管理。第一，企业内开票人员应全面了解营改增政策实施后建筑行业各项应税项目的变化，并根据实际经济业务情况选择合适的计税方法，保证税率选择的正确性，以此规避缴税金额计算错误问题。第二，需要在发票开具前审核受票企业性质，小规模纳税人需要按照征收率计算应纳增值税，一般纳税人需要按照税率计算应纳增值税。第三，发票打印（或电子发票生成）前，应对票面信息进行仔细核对，包括金额、摘要、纳税人信息、纳税识别号等。

2.发票移交精细化管理。企业应建立科学的发票移交认证体系，对发票的位置进行定位，防止发票在移交过程中发生丢失或篡改等情况。

3.发票取得精细化管理。在工程项目推进并产生经济业务的过程中，必须及时取得经济业务发票，必须及时进行认证，财务管理人员应定期对发票到位情况进行催收，避免遗留税务风险。

4.发票归责精细化管理。税收是国家财政收入的主要来源之一，而发票作为企业经济业务往来的重要凭证，具有极其重要的意义，国家对增值税发票的开具和使用具有非常严格的规定。工程项目本身具有施工周期长、涉及单位多、投入资金大等多种施工特点，工程建设推进过程中需要开具、移交的发票数量较大，发票异常认证情况在建筑企业财务管理中并不鲜见，当发生发票异常情况后，很可能涉及一系列补税、滞纳金缴纳等问题，直接影响企业的经济收益。因此，建筑企业应建立完善的归责制度，对发票管理过程中的责任部门和经办人员进行明确，在提高财务人员责任意识的同时，也能分散财务风险。

（三）税务信息方面的精细化管理措施

为促进地区经济和企业的健康发展，我国税务部门在不同时期或不同地区会施行一定的税收优惠政策，减少企业的经营压力，如在营改增政策施行后，我国给予小规模企业月销售额小于等于10万免征增值税的优惠政策。除应交税款外，在附加费方面也有一定优惠政策，新冠疫情防控期间，为保障企业安稳度过经济低迷时期，国家发布一系列减税降费措施。建筑企业内财务人员应密切关注国家、地区针对建筑行业颁布的税收优惠政策，在计算税款时，充分应用各项优惠政策，缓解企业的纳税负担，使企业具有更加稳定、充足的现金流。

（四）核算方面的精细化管理措施

在新的税收政策环境下，增值税计税方式更加复杂，且建筑企业在承建施工项目时，需要登账的原始凭证数量多、金额大，使财务人员的工作难度进一步提升。建筑企业可从以下三个方面进行财务核算的精细化管理工作，以规避税务风险：第一，结合外部政策环境的变化，对财务工作人员进行相应的业务培训，使其全面了解最新税收政策下展开增值税计算的正确方法，了解纳税核算流程，提高财务人员的专业素养，使其在实际工作中能充分运用不同的税收优惠政策，节省企业的成本开支。第二，严格执行归责制度，强调财务核算的重要性，时刻对财务人员进行警醒，提高财务人员的法律意识，防止偷税、漏税等违法犯罪行为的发生。第三，根据企业发展需求，对财务部门团队进行扩充，聘请专业性强、具有丰富建筑企业工作经验的财务人员加入财务团队中。第四，应结合业务环境的变化对财务审核流程进行优化，既能提高建筑企业的整体工作效率，又能保障财务审核的准确性和合法性，尽最大可能规避税务风险。

（五）其他税务精细化管理措施

除应用以上各项税务精细化管理措施外，建筑企业财务部门还应规范纳税申报流程（如图1所示），重视纳税时间管理问题，既要避免提前缴税，影响企业内现金流，也要严禁逾期缴税，避免产生滞纳金，影响企业经济效益。营改增后，财务人员应根据政策变化应用合适的计税方法，保障纳税金额计算的准确性，避免漏缴或超缴情况的发生。最后，财务人员应采用正确的跨区报税方法，预防各地区税务政策差别可能为企业带来的经济损失。

三、结语

综上所述，在新的税收政策形势下，建筑企业面临的税收风险也更加严峻，若仍沿用传统财务管理中的粗放式管理方法，不仅会造成企业在经济方面的损失，还可能影响企业纳税信用评级，对企业的健康发展造成严重影响。因此，建筑企业应结合外部政策环境的变化，对内部财务管理工作进行精细化整改，才能充分适应税收形势变化，实现更好的发展。

作者:林正润 单位:广州建筑产业开发有限公司