石油企业国际化经营税务风险及管控

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摘要：当前，国际税收秩序已进入“后BEPS时代”，跨国经营能源公司将面临更透明的信息披露义务和更具挑战性的国际税收环境。本文以国际化程度较高的S公司为例，介绍了S公司基于全球视角构建税务风险管控体系、注重税务风险闭环管理、强化税务风险揭示及跟踪、增强和资源国的良性互动等管控方式和经验，希望为我国“走出去”的企业提供借鉴，防范税务风险，不断提升企业竞争力。

关键词：石油企业；经营；税务风险

一、我国石油企业国际化经营中面临的税务风险及挑战

(一)税务环境日趋严苛，税务争议频发跨国油企所涉境外经营地大部分为政治局势动荡、经济落后地区。近年来，由于油价持续低迷，各资源国、尤其是以石油为支柱产业的国家税务环境日益恶化，日趋庞大的财政收入压力下，以往税法规定模糊的地带成为资源国增加税收的突破口，当地税务机关不断加强税务稽查和纳税调整力度，税务争议频发。即便在相对发达国家，因各国税收管辖权限和对经济行为性质认定的差异，日趋激进的税收环境以及各国税法的持续变革也使得资本弱化、转让定价等风险凸显。海外油企面临的争议数量及涉案金额均呈攀升态势。

(二)BEPS对企业既有控股及融资架构有效性的影响随着BEPS行动计划的落地实施及进一步发展，各资源国和中间控股公司所在国家已经在国内法修订、协定磋商等各个领域不断出台新法规，国际税收规则的变化和税收透明度增强对跨国公司现行的控股架构、融资架构及转让定价机制带来极大挑战，很多传统意义上的“避税港”如开曼、BVI等成为各国税务机构关注的敏感地带，各国对中间控股公司商业实质性要求及信息披露义务增强，以往设置控股架构逐步显露出冗余及预期税务效应无法实现的弊端。另外，跨国集团内的关联方贷款安排及利息扣除方式也受到各国税务机关关注和挑战，降低融资税务效益的风险加大。

(三)国际化经营中税务优化空间紧缩受BEPS行动计划影响，很多资源国加强了对税收协定优惠“不当授予”的监督力度，尤其针对导管公司或择协避税行为或具有双重居民身份的公司，出台了诸如对支付给境外的股息、利息等实施“最终受益人”及“穿透原则”，实施混合错配法案，实行强制披露制度等一系列限制激进的税收筹划的规定，跨国油公司原有的税务优化安排存在被税务机构挑战的风险，新的税务优化空间有限，寻求税务效益的难度增加。

二、S公司对跨国经营税务风险的应对和管控

S公司作为国有大型石油集团从事海外油气勘探开发的跨国专业化公司，在20多个国家拥有超过70个油气项目，是我国成功“走出去”石油企业的代表。针对“走出去”遇到的国际税收风险，S公司以增强风险管理意识，合规操作和创造价值为税务管理理念，采取全周期的税务风险管控，搭建总部、中间控股公司、海外项目三个层面的税务风险管理架构。总部负责公司统一的税务风险管控体系及应急机制的建立、公司整体投融资架构的优化、母公司及境外中间控股公司的税务合规性管理等工作，与此同时打造某境外控股公司作为税务风险管控及税务优化管理服务中心对总部提供技术支持；海外项目层面注重资源国税收政策研判追踪、税务风险检查监督等工作，定期开展自查或者审计，强化合规管理，最大限度降低海外税务风险。总部按项目公司所处不同生命周期、税制复杂性、资产规模等要素对不同风险水平的境外项目公司进行分类管理，对在产项目进行重点监控。人员方面，母公司层面及大项目均配置了专职税务人员，并通过定期开展培训提高财税人员专业技能，同时聘请了国际知名的咨询中介帮助企业进行风险监控并防范。近年来，S公司成功完成澳大利亚公司近百亿融资架构优化、加拿大项目税务争议和解并取得千万美元税务返还、中亚某公司税务移民等工作，不仅成功打通资金回流渠道、节约税务成本、增加相应税池，同时也最大限度化解了资源国税务风险并维护了公司声誉。

三、S公司国际化经营税务风险防控的启示及建议

随着S公司“走出去”的步伐加快，在管理实践中注重资源国本地财税政策研究,及时识别税务环境变化带来的风险,通过深层周密的分析论证逐项落实各类风险的应对措施，S公司境外经营风险管控技能及经验得到积累和提高，正在向成为国际一流的能源公司的道路上大步迈进。以下一些经验可作为同行业国际经营的借鉴和启示。(1)建立有效的税务风险管控体系。一是增强从上到下全员税务风险管理意识，将税务风险作为经营管理中的重大风险之一，作为企业发展的重要影响因素和日常财务管理的重点，使得“依法经营、合规经营”的理念真正渗透到企业的经营、管理行为的各个节点；二是建立健全税务管理办法、操作流程、应急机制，完善税务管理岗位职责，形成税收风险管控的全过程或全生命周期的设计、执行和管控机制；三是全面地、系统地、持续地关注并收集相关信息，从源头上形成风险清单，对风险进行评估、报告和监控。(2)税务风险管理注重事前、事中和事后闭环管理。税务管理环节前移，事前充分研究，根据目标资源国的税收政策，提前筹划，在公司业务往来、合同签署、资金安排、架构设计等各具体业务环节，设计税务参与节点，以最大限度保证后续业务顺利进行。事中始终牢记合规管理，日常工作中强化纳税合规申报，同时提高合规效率。及时跟踪分析，尽早制定应对措施。事后追踪，深入研究下步各种可能情景及后续演变，并及时对管控工作全方位地回顾与评价，汲取经验，进一步地完善和细化管控体系及方式。(3)加强与资源国税务机关的信息沟通，密切关注税务政策的更新和税务环境的变化。在BEPS背景下，世界各国都在不断加强跨境税收管理，以遏制跨国公司对本国税收的侵蚀。只有随时对资源国财税环境进行动态监控，才能制定合理预案。同时，跨国经营应加强企业与资源国税务机关的信息沟通与交流，建立良好税企关系。在对特种业务或政策模糊地带的处理方面，应主动积极作为，有策略的解决争议问题。(4)重视税务团队配置和税务人员业务提升。在国际化经营的过程中，跨国能源企业急需高质量的税务专业人才分别在总部整体层面和海外项目层面对日常和特种业务相关的税务风险进行有效管理。制定定期培训制度，提高税务人员的业务能力，是奠定税务风险管理的基础。为了保证税收工作的合法性和尽可能地减少或避免税收风险，企业需要聘请审计机构、税务机构等独立的第三方机构，这些中介机构可以有效协助海外税务工作，减少税务风险。

参考文献

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[2]王青，刘妍．我国企业海外投资风险及其管理一以石油企业为例[J].企业研究，2012(2)．

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作者：张遂 单位：中石化国际石油勘探开发有限公司