上市公司的会计信息披露研究

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摘要：随着我国经济社会的全方位发展，中国资本市场从无到有，并逐渐发展壮大。但是由于我国对上市公司的法律制度不完善、股权结构不合理、内部控制不健全、资本市场治理机制失效、社会中介机构不负责任等一系列因素，导致我国上市公司会计信息违规披露现象层出不穷。因此，对于上市公司的会计信息披露问题研究就十分必要。

关键词：上市公司；会计信息；股权结构

一、上市公司会计信息披露相关理论概述

1.上市公司会计信息披露的内涵

上市公司会计信息披露，作为一个复合名词，研究其内涵就要分别从组成单位进行分析。首先是会计信息，一般认为，会计信息就是依据企业账簿所得出的各项会计指标相关信息，包括企业现有资产情况、资金的获得、使用和分配情况、盈利和负债情况、当前的现金流动情况，以及股权等内部权益的变更情况等等。将这些会计数据生成单项具体的表单，一方面便于其他利益相关者的查阅和使用，使他们能够对公司的情况更加深入了解，并依据具体情况做出相应的投资和信贷决策。另一方面也能够企业自身通过对以往会计数据的研究，找出目前的不足和缺陷，优化资金分配方式，完善经营理念和政策。综上所述，上市公司的会计信息披露，不仅是使上市公司自身财务信息的规范化和透明化的有效途径，也是对利益相关者的利益进行负责和保护的表现，也体现了外部治理与外部监督对于上市公司管理与经营现状的修正与完善作用。

2.上市公司会计信息披露的意义

（1）保障所有者的利益上市公司的会计信息披露要处于外部监督机构的监督之下，并拥有《公司法》、《证券法》等相关律法的规范，因此如果会计信息披露的过程是规范、及时且合理的，那么会计信息结果也是具有可参考性和可利用性的。会计信息能够真实地反映公司的实际运行状况，有助于所有者能够依据现实情况调整资金投入、制定和颁布完善政策。避免因为管理层对企业信息的不正当控制、以权谋私、权钱交易等行为而造成利益的损害。（2）保障市场的完善运行上市公司的经营状况、股权变动等情况，往往会对证券市场造成极大的影响。在会计信息披露能够合理有序进行的前提下，投资者可以根据企业的会计信息来规划自身的投资行为，从而使投资的成功与否只与个人初期的投资眼光有关，投资者在健康的市场状况下自负盈亏，有利于缓解企业经营不善的情况下投资者与企业管理者之间的矛盾，为投资行为构建一个合理有序的市场环境。

二、我国上市公司会计信息披露存在的问题

1.资本市场治理体系不健全

资本市场的起步时间过晚导致其在诸多方面的发展还不够健全，整体治理体系也没有得到完善。会计信息披露的质量过低无法体现出上市公司当前的经营现状，股票价格也只能反映出上市公司的历史信息，却无法对信息使用者当前的投资行为提供任何有价值的参考。这使得证券交易的风险过大，而我国上市公司国有股份占绝大多数的情况则更加恶化了证券环境，鉴于我国目前的政治环境尚未得到彻底净化，政府中还存在许多以权谋私、权钱交易等腐败行为。因此证券市场很容易被有政府背景的大庄家所操纵，这些有信息渠道的大投资者可以根据自身利益来左右证券市场的股价，从而带动许多投机性的行为。市场的治理体系不健全，导致了债权人的市场监督作用得不到施展，许多上市公司并不注重债权人的监督作用和权利，无论是董事会还是监事会都没有设立能够为债权人说话办事的机构，这就使得上市公司与债权人之间的信息严重不对称。债权人的权利得不到保障，作用也无法发挥，也就使得外部监督无法对企业产生有效影响。

2.会计准则需进一步完善

经济社会的发展使得上市公司产生了多种模式的创新和优化，新型的业务形式会带来新的盈利点，这些都是上市公司更好地适应经济社会发展的现象。但是目前许多上市公司存在着模式更新而会计准则发展滞后的现象。具体表现为在运用会计准则原则性规定判断交易的实质并进行会计处理时，会存在理解不到位和不一致的情况，尤其是在长期股权投资、企业合并和合并报表的编制、收入的确认时点和确认方法、政府补助中拆迁补偿的会计处理、理财产品和股权激励的会计处理方法等会计准则执行的重点难点问题和新的业务模式等方面。不同的会计政策和会计处理方法的选择都会导致不同的财务结果，因此有些上市公司会由于对会计准则的理解不到位，或者缺乏变通能力，从而使得会计信息失去准确性，从而降低可利用性和实用价值。

3.社会中介机构的监督职能未能有效发挥

会计师事务所通过审查核对上市公司的财务报表和会计账簿，发表独立审计意见。然而，由于经济社会的不断发展导致审计行业不断受到重视，审计市场不断火热，从事审计行业能够获得的利润变得愈发地可观。因此投入到审计行业的从业人员与日俱增，而我国目前的情况是经济的发展遥遥领先，许多相应的配置却还未跟上，因此对于审计行业并没有设立应有的准入门槛，导致会计师事务所的数量逐年增加。会计师事务所的增加一方面使得审计工作的重要性日渐体现出来，另一方面低门槛的准入模式也使得审计市场没有形成良好的秩序。许多尚处于起步时期或者经营不善的会计师事务所不得不压缩成本，或者干脆依附于上市公司帮助其对会计信息进行粉饰和篡改。成本的压缩意味着审计的中间环节在减少，审计质量在下降，而依附于上市公司的做法则相当于彻底放弃了社会中介机构的外部监督职能，甚至为虎作伥，共同对信息使用者的利益造成损害。

三、改善我国上市公司会计信息披露现状的建议

1.加紧资本市场治理体系建设

推进市场化进程，健全外部治理结构。财政部需要不断完善会计准则与企业会计制度，逐步树立国际化理念。针对实践中出现的问题和新兴业务，及时对准则和制度进行调整修改，推动我国的会计准则制定由规则导向向原则导向转变。发展和健全资本市场，建立和完善配套的证券及金融监管机制。规范各种市场中介，动员社会各界力量，对会计师事务所等中介机构进行监督，定期调查执业情况和质量。

2.实现会计准则的进一步完善

会计准则是对于规范我国上市公司的会计信息披露有重大意义。对于会计准则的制定应注意到:第一，适度减少可选择性条款。选择性条款的存在为上市公司弄虚作假提供了一同时使上市公司披露的会计信息不具有可比性。第二，在制定会计准则时，考虑不到不同利益集团的需要，注重基本原则的指导，同时要相应增加实施的细则，不能只依靠会计人员的经验。

3.保障社会中介机构监督独立性

任何一种市场的火热都需要进行正确的引导和规范，否则就会由“火热”而变成“过热”，从而造成同行倾轧、恶性竞争等一系列恶化市场环境的现象。而自发的规范与引导单靠市场本身是无法做到的，市场更擅长的是优胜劣汰，不断提高行业的质量。因此，在市场刚刚形成势头的初期，需要政府的适当介入，行使宏观调控职能。第一，要对会计师事务所的行业准入门槛进行适当地提高，这样做一方面可以使审计市场的整体业务水平上升，另一方面也能缓解过于激烈的竞争压力。对于小型会计师事务所来说，事关生存的竞争往往会让其走上歪路，比如降低审计质量和依附上市公司为虎作伥等等。第二，要完善对于不负责任的社会中介机构的惩治力度，轻则处以不同程度的罚款，情节严重的要吊销其营业执照，剥夺其审计资格。只有加大惩戒力度，才能让这些中介机构在合理合法的范围内进行独立审计，从而对会计信息的披露起到外部的补充作用。

四、结论

目前，想要解决我国上市公司会计信息，主要从以下几个方面入手：在内部治理方面，完善股权结构，依据上市公司的性质进行股权的流动，促进股权的多元化。在法律上保证监事会的权威性和独立性，使其能够充分发挥出监督职能。要保证经营管理层的利益与企业所有者的利益一致，从根本上解决问题。在外部控制上，要促进经理人市场的形成，加强控制权市场，完善市场的治理结构和治理机制，加强对社会中介机构的监督力度，保证其审计工作的独立性和客观性。我国的上市公司会计信息披露尚处于起步时期，会计信息披露的完善并不是一朝一夕能完成的，但随着相关理论研究的不断丰富，有关会计信息披露的各种问题一定可以得到妥善的解决。

参考文献：

[1]姬新龙,马宁.不同风险投资背景对上市公司会计信息披露的影响[J].华东经济管理,2016,30(01):121-128.

[2]孟雅.我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策[J].新经济,2016,(17):46.

作者：陈子琪 单位：辽宁理工学院