会计制度改革对高校的影响

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［提要］随着政府职能的转变和全面深化财税改革的稳步推进，政府会计制度改革显得尤为重要。本文首先回顾政府会计制度改革历程，然后分析政府会计制度改革对高校财务工作的影响，最后提出高校实施新政府会计制度的建议。

关键词：政府会计制度；改革；高校财务

一、政府会计制度改革历程

政府与非盈利组织会计作为我国会计体系的一支重要分支，与财务会计一起在我国经济发展中发挥着不可替代的重要作用。自改革开放30多年来，我国在大力推动财务会计制度改革的同时，政府与非盈利组织会计也不断得到改革与完善。然而，我国真正意义上的政府会计核算体系基本上形成于1998年前后，主要包括总预算会计、行政单位会计与事业单位会计。1999年，我国逐步建立起社会保险基金会计体系。2000年了《住房公积金会计核算办法》，2004年了《民间非营利组织会计制度》，2008年了《土地储备资金会计核算办法》等，这些文件的基本上了满足了经济转型时期国家行政事业单位会计核算的简单需要。随着政府职能的转变和财政改革的稳步推进，财政部于2010年从医疗行业入手，制定了《基层医疗卫生机构会计制度》，修订了《医院会计制度》。“十二五”时期，为了使会计能够更好的反映政府的服务职能，提供优质的公共服务资源，财政部修订了《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》《行政单位会计制度》《高等学校会计制度》《中小学校会计制度》以及《科学事业单位会计制度》，制定了《彩票机构会计制度》，对规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，加快资金周转，促进各项事业健康发展发挥了重要的作用。然而，随着新时期政府职能的转变和全面深化财税改革的稳步推进，主要以收付实现制为基础的预算会计体系不能真实反映的单位的资产负债状况，不能真实反映政府的家底。党的十八届三中全会提出了“建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2015年10月，财政部了《政府会计准则———基本准则》。为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，2017年10月，财政部印发《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》，新制度自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。

二、政府会计制度改革对高校财务工作的影响

（一）重构会计要素。会计要素是对会计反映和监督的会计对象所作的基本分类，政府会计制度改革后会计要素分为预算会计要素和财务会计要素。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。新政府会计制度重构了“3+5”会计要素模式，实现了预算会计和财务会计双功能平行记账，既能反映高等学校预算执行情况，又能反映高等学校财务状况、运行情况和现金流量等有关信息。（二）创新平行记账。所谓平行记账，是指单位在处理经济业务时既要进行财务会计核算又要进行预算会计核算，对于纳入预算管理的现金收支业务，既要做财务会计分录又要做预算会计分录；对于其他业务，仅需要做财务会计分录。改革后的政府会计制度，将财务会计职能和预算会计职能更好的融合到一起，使之既能反映单位财务信息，又能反映单位预算执行情况，解决了会计核算基础不相容问题，大大扩大了会计核算范围，提高了会计信息质量的完整性，使之能够更好的发挥会计核算监督职能。（三）准确反映债权价值。新政府会计制度引入了“坏账准备”的概念，要求采用备抵法核算对应收款项计提的坏账准备金额。这就是说，高校要设置“坏账准备”账户，核算其对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提的坏账准备的金额。在期末，通过应收账款余额百分比法或账龄分析法或个别认定法计提一定的坏账准备金，冲减应收款项的账面价值，真正发生坏账时，冲销坏账准备的金额，而不是直接核销应收款项。这样避免了虚增资产与利润，可以准确反映债权的价值，提高了债权核算的会计信息质量的客观性和谨慎性。（四）取消基建会计。新政府会计制度取消了专门的基建会计核算，不再区分基本建设和非基本建设项目，对“在建工程”和“基建工程”两个科目进行合并，把基本建设项目作为单位的业务活动核算。也就是说，高校的基本建设投资按照新制度规定统一核算方法，这样极大地简化了基本建设业务的会计核算，提高了基建会计核算的效率，提高了会计人员的工作效率，提高了会计信息的完整性。（五）完善报告体系和结构。新政府会计制度将规定事业单位在期末编制财务会计报告时要编制预算会计报表和财务会计报表两大类。这就意味着高校不仅要编制财务会计报表，还要编制预算会计报表。财务会计报表的编制主要以应收应付的权责发生制为基础，预算会计报表的编制主要以现收现付的收付实现制为基础。其中，财务会计报表由会计报表及其附注构成，会计报表一般包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表，预算会计报表包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。此外，新会计制度对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式、要求按经济分类披露费用信息、要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调节过程等。新政府会计报告体系，为全面反映高校财务收支状况和预算执行情况、科学计量高校运行成本、提高会计信息质量及会计信息透明度、为领导决策提供了依据。

三、高校实施新政府会计制度的建议

（一）重视新制度的学习与培训。新旧政府会计制度在会计核算基础、具体核算内容等方面存在显著不同。高校会计人员要尽快适应新政府会计制度的要求，通过参加各种学习培训，更新财务观念，树立高校会计工作由简单的核算职能向向监督、管理和决策职能转变，树立财务会计核算和预算会计核算并重，权责发生制和收付实现制并重，“3+5”会计要素的理念。其次，高校应根据自身情况，做好新旧适度的衔接，组织开展专题研讨，答疑解惑等方式，使会计人员深入学习新准则、制度，熟练掌握会计核算内容，熟悉预算会计和财务会计的平行记账模式，深刻理解财务会计与预算会计政府会计之间的关联关系，准确把握会计报表编制要求。（二）健全完善高校相关财务制度。高校要结合自身实际情况，根据新的政府会计准则、具体准则和政府会计制度修改完善相关财务制度，重新建立完善学校应收款项、固定资产、无形资产、存货、投资等财务管理新制度，确定高校会计核算财务会计和预算会计双分录核算模式，实现财务会计目标和预算会计目标双目标的实现，编制财务会计报告和预算会计报告，加强对资产、债权、成本等的管理和分析，提高会计核算的完整性和客观性。（三）加强财务信息化建设。政府会计制度的改革离不开会计信息化平台的建设和完善。新政府会计制度要求在编制财务会计分录的同时编制预算会计分录，另外对应收款项计提坏账准备，对固定资产计提折旧，期末编制预算会计报表和财务会计报表，这些都大大增加了会计人员的工作量。面对政府会计制度变革带来的影响，高校应积极引进高效的财务管理系统，实现预算会计分录的自动生成，实现账务工作核算的智能化，减少工作量。另外，高校财务工作涉及与校内校外各个部门的对接，加强与各部门之间的沟通对把握新的政策文件，提高会计核算质量显得尤为重要。

主要参考文献：

［1］熊娜，撒晶晶，曾春丽，王秋娜，田映红.政府会计改革对高校财务管理的影响［J］.会计之友，2018（3）.

［2］韩蕾.政府会计改革对高校财务管理的影响［J］.政府会计，2018（15）.

［3］周卫华.二元结构体系下政府会计技术改进研究———基于事项会计理论的探讨［J］.会计研究，2016（2）

作者：张慧芸 单位：山东师范大学