税制改革对高校科研财务管理的影响

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摘要：目前我国很多高校已实施营改增政策，此项政策的实施对高校科研经费的财务管理发挥着很重要的作用。营改增对于高校纳税人身份的认定、会计核算方法、发票管理、科研项目管理以及高校的纳税管理等方面产生了极大的影响。高校应有全局观，积极进行纳税管控，提升财务人员专业水平，规范会计核算及发票管理，有效区分科研经费类别，加强科研财务管理，优化高校的整体财务管理水平，以更好地激发科研人员的科研技术研发潜能，增强高校的竞争力。

关键词：营改增；税制改革；高校科研；财务管理

营改增税制改革是一种结构性的减税，这种减税方法符合当前经济的发展，是一种科学的财税管理办法。在全国开始试点之后已经普及到了各个行业，现在很多高校在逐渐的实施营改增政策，在高校的财务管理中科研经费也会涉及到税务问题，高校的科研业务特别是纵向科研，在营改增前后产生了会计确认和计量上的变化，从而影响到高校纳税申报的处理以及财务管理的整体水平。

一、营改增在高校的实施现状

我国自2011年颁布营改增政策，实际上就是营业税改征增值税，自2012年开始在部分高校进行试点，后来很多高校开始营改增税制改革。到2016年营改增政策全面实施，已经对高校科研经费的管理工作产生了很大的影响，如一些高校身份不同，产生的纳税义务不同；在计税方法上，选择一般计税还是简易计税，对纳税额都有很大的影响；高校的财务管理部门会计的核算方式发生了改变，发票的管理以及报税的成本的计算也有了不同，高校科研经费管理部门的工作人员也相应的做出了非常大的改变，对于高校科研经费的分类更加清楚。

二、营改增对高校科研财务管理的具体影响

(一)会计核算方法的改变

在实施营改增政策之后，相关税法对应该缴纳增值税的要求应该与权责的发生制相符合。所以在实施营改增的税制改革政策之后，会计核算的确认方法会发生改变，高校会计核算的方法将改变成权责发生制，这样财务部门作出的财务数据才能够更真实的反映财务的实际情况。同时对于科研经费科目的设置也会发生改变，在实行营改增后，取消营业税，则取消“应交税费——应交营业税”此会计科目，改革后还要按照纳税身份的不同，把那些小规模的纳税人科目设置为“应交增值税”，对那些一般纳税人，除了设置“应交增值税”总账科目，还要按税法中规定能抵扣的、应交的、已交的和转出的等情况分别设置进项税额、销项税额以、已交税金和进项税额转出等会计明细科目，以便实时、分类、准确核算各环节产生的增值税项目。在财务处理上也发生很大的改变，实行营业税时，对于高校的科研经费营业税金是用科研收入的金额，按照营业税税率直接计算缴纳。而现在税费的计算按照增值税计算条例实行，根据高校纳税身份的不同，高校科研经费的计算额也就不同，对于小规模的纳税人科研经费计算额要先计算出不含税的科研经费收入，以小规模纳税人的增值税税率3%来计算确定应交增值税。如果是一般纳税人的高校，产生的科研项目收入，开具的增值税专用发票的金额即销项税额，扣除经税务部门认证可以抵扣的进项税额后的差额，作为应交增值税，这种做法趋同于企业中的增值税计算缴纳。相比较而言，对于科研收入和科研经费都产生了影响，在改制后，进项税额是高校科研经费增值税处理的重点。

(二)发票管理以及报税成本的改变

在进行营改增政策改革之后，发票的管理会更加严格，之前在高校科研经费的发票中不仅有增值税的发票，还有营业税的发票，在高校相关的横向或纵向科研项目产生时，特别是高校的四技项目，税率都是非常复杂的，相关的工作人员在进行交税时也很容易发生失误，但是进行营改增政策之后，将税收都改为增值税，这样无论科研项目的交易活动有多复杂，发票种类单一，也是便于国家增值税税控系统的监管。在实行营改增政策之后，相关的税务部门对增值税的发票以及那些免税发票的检查会更加的严格，这种政策的实施是对高校财务部门工作人员的综合素质提出了更高的要求。在进行纳税时，高校的财务部门要清楚纳税的相关规定以及纳税的必要手续，如果增值税免税的项目认定发生了变化，一定要找相关部门实现审查批准免税的发票，如果不能及时应对，不仅会增加工作人员的工作量，还很容易产生财务风险。

(三)区分科研经费税务类别有难度

在工作人员进行缴纳税款时，能够准确的区分科研经费税务的类别是非常困难的，一般按照规定，很多项目都是不可以从销项税中进行抵扣的，例如非应税项目或者免税的一些项目，还有由于意外等非正常业务产生的需要转出的进项税额，需要会计人员在纳税申报时对特殊情况要加以合理确认并计入相应的明细科目中。高校根据科研项目申报人以及相关合作服务等不同，会产生很多种类的科研项目经费，目前可以按照科研收入的来源主要划分为纵向科研经费和横向科研经费。纵向科研经费一般是高校从上级如国家或政府开设的项目中申请并承担科研任务，而收到的财政科研经费的拨款收入；横向科研经费是高校扩展自己的科研服务范围，向其他事业单位或大中型企业提供科研技术研发，以及技术合作服务，从企事业单位中获得一定的科研资金。如果纳税的话，那些纵向的科研经费一般都是免税的，因为那属于财政上的拨款，这种税务的类型工作人员是很容易区分的，但是横向的税务类型就不一样了，因为每一种横向的税务都会因为税收的优惠政策不同非常难区分，这对相关的工作人员是一个非常大的挑战。营改增政策的实施使得科研经费类别更加简单，为工作人员正确区分科研经费的税务类别提供了很大的帮助。

三、"营改增"新政下加强高校科研财务管理的有效对策

(一)树立全局意识，提升纳税意识

营改增税制改革是一项非常复杂的工作，所以在营改增政策改革期间，相关的工作人员一定要做好相关工作，高校的财务负责人应该对涉及到税务申报、核算的会计人员在高校里应对相关教职员工进行普及，如通过财务平台向相关的工作人员宣传营改增制度的意义，让工作人员能够充分的了解营改增政策带来的便利。和税务处理人员共同研讨，同时积极学习税务部门的相关文件，特别是不同的高校纳税人，由于身份的不同，税务核算处理就不同，因此一定要加快两方的交流，这样才能保证营改增政策的实施能够顺利进行。高校的财务工作人员也要认识到营改增政策改革的重要性，快速适应改革的要求，提升专业业务能力，还要牢牢的掌握那些相关的法规以及政策的要求，比如在营改增过程中对科研业务的有关规定或者是发票的使用以及纳税申报的流程，一定要按照税法的规定来使用增值税的发票，提高会计核算的准确度，有利于加强税务规范管理。

(二)重视发票申报工作培训

营改增制度实施之后，要在高校的财务部门建立一个健全的发票管理制度，明确每一个工作人员的责任，如果被认定为是小规模纳税人，就一定不能开增值税专用发票；如果一些项目中的科研经费涉及到劳务活动，一定要通过相关的税务机关来带开增值税的专用发票，但是如果高校是一般的纳税人，相关的工作人员一定要对增值税的专用发票足够的重视，因为如果核查不严格，就很有可能发生一些经济犯罪的情况。所以说，在营改增的政策实施之后，一定要重视发票以及纳税的申保工作的培训，并且管理人员要定期的组织相关的财务人员学习一些专业的税务知识以及必要的报税手续，这样才能让财务部门的工作人员全面的了解营改增政策对高校财务工作带来的影响。

(三)借助系统准确区分税务类别

营改增政策实施之后，对于高校科研经费的管理离不开科研管理部门的合作，为了更好的区分横向科研经费税务的类别，高校的财务部门要对科研的管理部门提出要求，在双方签订横向的科研合同时就要共同确认好税务的类别，这样进行计算增值税的抵扣时才能尽可能的保证准确性，工作人员还要把明确的税务的类别一起录入到科研以及财务的系统中，让科研管理部门以及财务的管理部门可以一起严格的控制科研经费的分类。

(四)完善会计核算工作

在营改增政策之后，高校的财务部门要强化责任的意识，当有科研项目产生一些财务经费时，工作人员要及时的建立科研项目的明细账以及增值税核算的明细项目，如科研收入和科研费用的相关处理。会计人员入账时也要认真的核对增值税发票的相关信息，这样才能够准确的计算科研项目的收入以及增值税的税额，当项目比较复杂时，财务部门的工作量是非常大的，所以要在财务部门适当的增加编制，从而使得人力资源能够充分利用。

(五)加强校内的税收监督

财务部门利用多渠道，通过多种方法进行普及，改变教职工的纳税意识，特别是科研部门，还有承担科研项目的教职工，让相关的领导对于纳税制度能够充分的重视，从而能够认真的反思并且不断改进内部的控制制度，认真的核查纳税的每一个环节，定期的对相关部门进行财务审计或税务稽核，加强监管，把科研税务风尽可能做出预期评估，及时地规避税务风险，对已经出现的税收环节的问题，提出相关的改进建议，最终要达到控制内部风险，真正的提高财务监督的有效性。

(六)做好纳税规划

这次营改增政策的改革对于高校科研经费的管理产生的影响非常大，所以不仅财务人员要研究透相关的政策，合理规划纳税环节和义务，比较营改增前后，对整体税负的影响，根据不同的纳税身份，取得的增值税可抵扣的进项税额是不同的，只有科研人员懂得营改增的影响，才会更优寻找合作方，得到更多的可抵扣增值税专票，财务人员从而进行最佳的税收核算，提高科研资金的使用效率，尽最大可能的发挥出营改增政策的作用。其实营改增政策是有非常大的导向性的，它是利用税负杠杆降低税负，从而努力的促进产业的升级以及科技的进步，提高科研产业员工的积极性和创造性，为国家的科学技术研发提供一定的保障。

参考文献：

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作者：陈永苗 单位：淮北职业技术学院