税制改革形势下企业税收筹划

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关键词:新税制;改革;税收筹划

一、增值税改革的简述

(一)增值税改革的背景与意义

随着我国经济的从快速增长期到合理增长期，中国成为世界第二大经济体，经济发展取得了巨大成就，但同时也面临诸多新的问题，发展方向、产业结构、技术创新、产品竞争力等问题亟待解决，在此情况下，国家采取了多项改革措施，减税降费，激发企业活力，增强企业竞争力，促进宏观经济发展，增值税就是税改的主要对象。增值税是对流通环节产品增值部分征收税款的一种流转税，是我国税收收入的重要来源，也是国际大部分国家实施的一种征收税种。增值税的税收改革使得税收征收更为合理，减少了营业税对增值税重复征税的情况，使市场细化和分工协作不受税制影响;其改革也有利于完善和延伸第二、三产业增值税抵扣链条，促进第二、三产业融合发展;还有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。这些都对各个行业企业减轻税负起到巨大作用。2019年全国“两会”上，总理在《政府工作报告》中，明确了“进一步减轻企业税负”的改革发展任务，要求“改革完善增值税制度，按照三档并两档方向调整税率水平，重点降低制造业、交通运输等行业税率，提高小规模纳税人年销售额标准”等税收优惠政策和措施。下一步国家将继续开展税收改革，正如罗强所说，在改革的过程中产业发展的需要以及经济发展的阶段性诉求，使得当前我国增值税存在多档税率，但是随着改革的深入以及国家税改的基本要求，标准税率+一档的优惠税率成为最为理想的模式。

(二)增值税税改变化简述

随着我国经济发展在不同时期的不同需要，增值税实行着不同的税收政策。2009年以前，我国实施增值税政策为生产型增值税，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。2009年以后，调整为消费型增值税，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。2016年，我国开始实行“营改增”税收政策，取消营业税，将建筑业、运输业、服务业等营业税征收主体全部纳入增值税范畴，并将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输业、建筑业、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%;将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。2019年，国家进一步简并增值税税率，将原税率16%调整为13%;将原税率10%调整为9%;增加农产品抵扣率;将不动产抵扣由分次抵扣改为一次抵扣;给予服务业加计扣除等优惠政策。几年间，一系列税收改革，更加合理地调整了税收体制，推动国家经济发展和产业结构调整，也为国内企业减轻了负担。

二、税收筹划的意义

税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的已有利的可能选择与优惠政策，选出合适的节税方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。合理的税收筹划对企业有着重要的意义。

(一)降本增效，缓解资金压力

税收是企业经营承担的一项义务，也是企业经营的一项成本，对企业资金、成本、利润均有影响。国家一系列增值税税收改革的目的之一，就是减轻国内企业的税收负担，增强企业的经营活力。政策实施后，企业可以直接享受到税率降低的收益，但有些企业也需要调整布局，周密筹划。比如说，处于政策选择岔路口的企业，像小规模企业在一定程度上可以选择成为一般纳税人，也可以选择成为小规模纳税人;建筑企业和人力输出型企业也可以根据实际情况选择对自身更为有利的税收政策;还有多种经营企业，可以通过筹划布局获得极大的税收收益。同时，税负减少也会让企业在资金层面的压力得到很好的缓解，使企业经营更具活力。

(二)增强企业竞争力

合理的税收筹划也将提升企业的竞争能力，尤其是竞争激烈的行业企业。税收改革的红利企业都已看到，一些企业早已开始着手开展税收筹划工作，目的不仅是享受优惠政策，减轻税收负担，也是结合实际，整体规划，合理调整，充分利用税收政策，让企业资源发挥更大的作用，进而使企业在竞争中更具优势，多一分胜算。所以，我们常说“逆水行舟，不进则退”，在同样的税收政策下，是否进行税收筹划，是否能够合理的筹划税收，将对企业后期竞争发展产生较大影响。

(三)促进财务管理水平提升，减少涉税风险

税收筹划具有一定的宏观性和前瞻性。企业开展税收筹划需要对企业生产经营、资源配置、所处行业发展、上下游产业链等情况有宏观掌控，而且要有充分考虑未来发展趋势，才能整体把握住税收筹划的框架，制定更加适合企业的税收筹划，发挥好税收筹划的作用。反之，盲目的筹划或者片面性的筹划很可能给企业带来涉税风险，甚至造成损失。因此，做好税收筹划需要企业领导者和财务工作者，有一定的宏观经济意识，有一定的规划掌控能力，有较好的管理能力和税法知识解读能力，而这些要求在一定程度上也倒逼企业管理水平、财务管理水平和相关人员能力水平的提升。

三、税收筹划的关注点

上面提及税收筹划的意义，其实很多内容也是企业在实际筹划过程中应重点关注的对象，这样能够更好地开展税收筹划，避免出现盲目的、不切合实际的情况。下面笔者根据实践与思考提及三个税收筹划的关注点。

(一)统筹兼顾

税收筹划顾名思义应该先有筹再有划，只有统筹好了，才能开展规划，也就是先有宏观再有微观，先有整体再有局部。所以，要想做好税收筹划一定要整体、局部兼顾，尤其是跨行业和跨地域经营的大型企业。营业税取消后，增值税成为覆盖全部经济领域的主要税种，国家根据经济领域的不同，地域发展的规划以及鼓励创新的方向，设定了不同税率和相关优惠政策，企业应首先根据自身所处的各个领域和长期发展规划考虑税收规划。比如说，大型企业有自身的经营业务，其下面还有控股公司或者管理公司经营其他业务，而企业间还有关联业务。这时，企业应从集团层面长远考虑，合理筹划整体与局部的收益，筹划税务与业务的平衡，筹划收益与风险的大小，这样才不能顾此失彼，让税收收益在合理的范围内最大化。

(二)成本效益

成本与效益是各类管理中被提及较多的一项内容。税收筹划也是要衡量好成本与效益。这里的成本不单单是指人财物的实物成本，也应包括机会成本，这一点筹划者也应该重点关注。我们筹划税收既要算到我们得到的收益，也要充分考虑享受优惠政策而付出的成本。这里的成本，一种是享受税收优惠的进入成本，就是为了达到享受优惠政策的条件而进行的资源投入、业务转型、机构搬迁等支出，有时需要付出较大成本才能获得更多的税收收益，所以筹划者要充分估计成本与效益的关系，避免造成损失。另一种是享受税收优惠发生的持续成本，就是为了持续满足优惠政策的条件，而不断投入成本的情况。比如说，目前国家鼓励某些行业或地区科技创新，对创新企业给予了很大的税收优惠，但也提出了享受优惠的严格界限，很多研发或科技企业很快就达到了税收优惠条件，但后期为了维持优惠条件，可能需要投入更多的创新成本和创新模式，这时税收优惠条件成为企业的一项负担，企业发展受到了一定约束，而前期投入又不想放弃，出现两难境况。

(三)规避风险

税收筹划不仅是使企业充分合理的享受税收政策，也是企业规避涉税风险的一个重要手段。现实生活中，很多企业都会遇到一项业务或几项业务存在涉税风险的情况。比如，“营改增”后，税收征管从地方征管调整到国家征管，征管方式也发生改变，这时相关企业就需要重新梳理业务，筹划布局，减少涉税风险。还有现实中常会遇到，一些重要客户提出一些合同、货物以及增值税发票开具的强势要求，可能给企业带来不便，甚至涉税风险，但企业又不能失去这些客户，就需要企业自身合理筹划，降低风险。

四、结束语

国家税收改革给企业带来了巨大的优惠和筹划空间，有着许多积极有利的一面，但也可能带来一定的风险。企业需要正确理解，尽量避免对税收筹划的错误、过度解读。企业的发展不能离开市场经济条件，在对市场经济条件下的税收筹划与税制改革关系的分析下，要将税法、企业的现实条件以及市场态势进行综合考虑，本企业的战略发展目标是否可与新税法相协调。即要有法制化理念和现实性考量。总而言之，国家税改惠及企业，要正确理解，合理筹划，充分享受，防范风险。

参考文献:

［1］罗强．我国增值税税率简并研究［D］．杭州:浙江财经大学，2018．

［2］刘德友．税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用［J］．纳税，2018(6):48．

［3］吴建国．基于“营改增”下的房地产企业新旧项目税收筹划问题研究［J］．中国集体经济，2017(27):73－74．

作者:高崇 单位：红塔辽宁烟草有限责任公司