税制改革的个人所得税纳税筹划问题

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摘要：本文介绍了税制改革后个人所得税中主要的税制改革，分析了基于税制改革的个人所得税相关纳税筹划问题，提出了筹划的主要原则、主要特点及具体路径，并以专业服务、年终奖以及劳务报酬等为例，阐述了个人所得税关于纳税筹划的问题，以期对我国税制改革的顺利推进有所帮助。

关键词：税制改革；纳税筹划；原则；路径

一、相关的税法规定

（一）主要的年终奖政策

根据我国相关规定，若纳税人一次性获得全年奖金，那么应当将其作为单月薪资来计算纳税，首先将一次性的全年奖金除以12，计算出每月的金额，然后再利用每月的金额来计算扣除数，若工作人员所取得的薪资大于税法规定的扣除额，那么应当运用的计算式为：所需纳税的金额=规定的税率×工作人员每月所取得的一次性全年奖金-扣除数。反之，所使用的计算式为：所需纳税的金额=规定的税率×（工作人员每月所取得的一次性全年奖金-本月薪资和扣除额的差值）-扣除数。

（二）主要的劳务费政策

根据我国相关法律可知，如果劳动报酬所得额小于4000元，那么应当纳税部分的金额为收入减去800；若劳动报酬所得额大于4000元，那么应当纳税部分的金额就是收入减去收入额的20%；对于一次性获取高额报酬的状况，即当所得的应纳税金额大于两万元时，就必须采取相应的加征政策。

二、个人所得税中纳税筹划的主要原则、特点及实施路径

（一）纳税筹划主要原则

通常来讲，在个人所得税中，实施纳税筹划应当遵循相应的原则，主要为事前筹划、事中调节及事后评估等，其具体内容主要为：1.事前筹划。指的是企业在进行纳税筹划时应当与上一个年度的经营状况及本年度的经营目标相结合，通过多元化的分析，对自身经营结构加以综合考虑，基于此制定各个类型的纳税筹划方案。2.事中调整。对于个人所得税而言，纳税筹划是一种合理化的构建，国家政策以及同行业的竞争压力会对企业的经营造成极大阻碍，基于该角度，企业应当与相关制度相结合，创建各个月度、季度所预期的纳税筹划表，并在经营过程中对规划表进行及时有针对性的调整，同时重视个税的创新，这可以极大促进纳税筹划目标的完成。3.事后评估。企业必须基于个人所得税的纳税筹划制定针对性较强的综合评价指标，这样才能精确掌握纳税筹划的执行状况，促使下年度纳税筹划工作得到较好实施。

（二）主要特点

基于个人所得税的纳税筹划具有多个特点，如专业性、目的性、合法性、针对性、风险性等。专业性指的是相关工作人员必须具备多个学科知识，并且具备较强的责任心；风险性指的是纳税筹划应当紧紧围绕着我国相关法律政策来展开，充分把握法律制度的变化趋势；针对性指的是企业应当与行业及个人实际状况相结合开展纳税筹划；目的性指的是在纳税筹划开展初期，企业应当明确利益最大化的追求；合法性指的是企业应当基于我国相关法律政策开展纳税筹划。

（三）具体路径

在开展纳税筹划工作前，应当充分把握整体思路，首先制定科学有效的避税计划，换言之，对目前的税法进行研究，根据每个人近期预期收入状况进行合理的安排，再基于收入的时间及数量来转变支付的形式，以降低名义收入额，促使税率的等级得以降低，降低或免除税负。同时，为了使纳税筹划具备合理性及科学性，必须选择有效的避税方法，主要有下列几种途径：一是提升工作人员福利，降低其名义收入；二是平衡各月收入；三是对每种费用的扣除机会加以把握与利用；四是充分利用各种相关优惠政策。对于个人所得税的纳税筹划而言，其详细的实施路径主要有改变收入形式、使用税收优惠政策等。1.改变收入的形式。根据我国一次性奖金的征税通知，相关人员在得到一次性奖金之外的季度奖、年度奖等各种奖金，都应当归入到本月的薪资中，之后再基于相关法律制度的要求缴纳个人所得税。如果企业为了激励工作人员而发放了其他奖金，就会归入到本月总工资中，并缴纳相应的个人所得税。由此可知，企业应当基于固定的纳税税率来发放员工奖金，这样就可以通过对收入形式加以转换来为个人实现合理避税。2.税率差别技巧。根据政府部门制定的法律制度，利用税率的差异技巧来完善税基的形式，有效选择低等税率，规避高等税率，企业以此为基础制定针对性的薪资制度，针对不同员工发放不同薪酬，通过个人所得税税率差别技巧使员工税后收入得以提升。3.优惠税收政策。个人所得税在我国有着较多类型，其优惠政策的类型也较多，例如，企业某些员工已达到退休年龄，却因工作需要将退休年龄延迟，而不得不征收个人所得税，但在个税征收上会有一定的优惠政策，这样的规定可以促使企业鼓励工作能力较强的已退休员工继续签订劳动合同。此外，一些国家个人所得税不具备较高的税率，对残疾员工的个税征收也有相关优惠政策，企业对招聘的外籍员工及残疾员工的工资支付也可以降低或免除个人所得税，这是开展纳税筹划工作的一个有效路径。

三、以税制改革为基础的纳税筹划实际应用

（一）纳税筹划应用于专业服务

在新的个人所得税中，主要存在两个目标：一是建立合理综合的税制；二是将直接税的比重加以提升。但是，目前对税收的征收与管理逐渐趋于规范化，相关的立法也逐渐趋于技术化与烦琐化，此时，有关个人所得税的纳税筹划应当取得各个专业领域的全力支持。1.纳税申报。对新个人所得税进行综合分析可知，在某种程度上，新的个税方案极大提升了个人所得税申报缴纳的专业性及烦琐性，并且引入了住房贷款、儿女教育及继续教育、疾病医疗等各个额外的专项加以扣除之后，促使扣除的标准及税款的计算越来越复杂，有关个人所得税的纳税筹划必须由专业工作人员来开展。2.个人涉税争议。在个人所得税中加入了一个新的条款，如“有关税务机关可以通过合理途径调整纳税”，而该条款适用于“个人运用各种项目所获取的不正当收益”，这样可以有效避免纳税人依靠各种不正当方式来规避个人所得税的缴纳。对新加的反避税条款进行分析可知，该条款存在着规定超出原则的状况，以至于在进行商业内容判定中产生了涉税争议。应当安排专业人员来处理和解决个人涉税争议。

（二）纳税筹划应用于年终奖

在新制定的个人所得税中没有确定年终奖个人所得税的计算形式，无法判断其是依据月度，还是根据年度来进行计算，导致2018年10月1日至今仍然存在根据一次性全年奖金的计算形式来计算个人所得税的情况。但是自今年1月1日开始执行新的个人所得税之后，以上这些方法是否具有有效性尚无法明确，因此对于企业年终奖而言，可以将其暂缓发放，待政策明朗之后，再具体确定发放年终奖的形式。

（三）纳税筹划应用于劳务报酬

就劳动报酬来讲，我国所采取的税率为20%，对于一次性高收入的情况，采取加成征收的方法，就实质而言，它是一种超额累进的三级税率，应当根据劳务报酬的主要特征来对纳税筹划进行分析。第一，可以采取分项方法来计算。若劳动收入属于一次性收入，那么应当将其归为一次，若相同项目的收入具有持续性及多元性，那么应当将该月的收入归为一次。相同项目指的是在劳务报酬中列出来的一些特定的、具体的劳务单项。个人具有多个类型的劳务报酬时，应当对费用加以区分后对个人所得税加以计算及缴纳；第二，可以采取次数筹划的办法，其与薪资存在明显的差别，其征收的标准为次数，每次都会对特定的费用加以扣除，因此每月劳务报酬存在较多的支付次数，其应当扣除的费用就越多，则应当缴纳的税款也就越少；第三，可以采用费用转移筹划的办法。若个人所得的报酬是通过为他人提供服务所得，那么基于双方的福利，将自身应当承担的费用转变为对方应承担的，从而可以有效降低个人所得税的缴纳，如此一来，尽管名义报酬得到了降低，但是实际的收益却得以提升。

四、结语

总而言之，对基于纳税制度改革的纳税筹划问题进行研究具有较大的意义。相关人员应当对税制改革进行全面掌握，充分认识税制改革后纳税筹划在年终奖、劳动报酬等方面的作用，从而对相关的政策加以利用，基于依法纳税来避免多余税款的缴纳，使纳税人的义务及权利得到有效的统一。

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[4]张婧文，肖腾飞.税制改革后个人所得税纳税筹划问题分析[J].纳税，2018，12（29）：48+51.

作者：宁宁 单位：潞安职业技术学院