税制改革税务风险及应对措施

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摘要：一直以来增值税都是企业最直接且税负最重的一种税种。虽然我国于2016年实施“全面营改增”，但是“营改增”的减税效果并没有使制造业企业普遍受益，因而政府积极地采取减税降费的措施。随着税改的不断进行，现代税制体系将会愈发健全，企业遭遇税务风险的概率越来越高，遇到的税务风险的种类也会越来越多。本文重点指出了税制改革可能给企业带来的税务风险，以及我国企业在税务风险管理中存在的问题，并提出相对应的改进建议，以期提高企业应对税务风险的防范能力。

关键词：税制改革；税务风险；应对措施

税务风险是企业经营过程中所必须面临到的风险，对企业的整体发展起着很大的影响作用。企业税务风险会随着企业规模扩大以及内部结构分支的增多而变得愈发突出，因此管理层及财务人员必须加以防范和控制。

1税制改革及企业税务风险管理的现状

2018年国内经济下行压力逐渐增大，国际经济市场竞争也日益激烈，因而政府积极地开展降税减费，先后两次降低增值税税率。2018年5月，增值税修整为16%、10%、6%三挡，2019年4月增值税税率又从16%、10%降至13%、6%。其中16%的增值税税率档次所涉的行业最广，覆盖制造业、实体经济的经济领域，本次减税体现了我国对实体经济制造业的扶植和重视。税制改革虽然给企业带来了一定的税收优惠，但是税收政策的多变性以及企业与税务机关的信息不对称也使得企业面临的税务风险不断增大。随着税收征管体系越来越严格，我国很多企业，尤其是中小企业没有税务风险防范意识，加之绝大多数中小企业的管理成本有限，税务风险管理技术条件尚不成熟，导致大量税务风险事件的发生。所以企业相关部门急需提高自身的税务风险管控能力，提升企业管理者与财务人员对税务风险的提前防范意识和应对处理能力，以提高企业整体经济效益。

2税制改革给企业带来的税务风险

（1）进项税抵扣风险。在“营改增”的税制改革之下，一些企业在新旧税制的过渡期间，为了增强企业增值税可抵扣的进项税额，会通过各种方式抵扣进项税，这些行为是违反法律规定的，一经查处，企业要缴纳罚款、补缴税款，面临刑事责任，不利于企业的持续发展。也有的企业为了逃避纳税通过各种奖励、投资以及福利的方式躲避纳税申报，为企业的今后发展埋下隐患。（2）信息不对称带来的风险。不同税务机关对于同样的税务问题也有可能存在不同的理解和看法，特别是目前的市场各种新兴行业发展极快，并且税法政策更新速度也很快，税务机关人员对于部分业务的理解也并不到位。一旦公司的财务人员对于新政策文件的理解和税务机关出现了偏差，就很容易造成企业或税务机关做出错误的决策。（3）税收申报时间造成的税务风险问题。纳税时间提前会导致一些服务行业税率提升，在新税制的影响之下，一些企业为了缓解自身存在的税务负担，就会在临界过渡期间通过旧的税率明确收入，这是一种违反税收法律的行为，不仅仅会给企业的运营资金造成压力，企业也会面临缴纳罚金以及补缴税款等相关处罚问题。

3引发企业税务风险的原因分析

我国企业的税务风险通常来源于外因与内因两个方面：由宏观经济环境引发的外在风险和企业日常经营管理中产生的内在风险。（1）外部原因。法规政策的调整和管理部门执法的变化都会造成税务风险的发生。特别是“营改增”以来，我国的税收法律法规不断地完善，税制改革不断深入，此次“营改增”及国地税合并，是为了保持经济可持续发展的良好势头。而对于企业来说，税务管理人员可能面对这样复杂多变的外部环境，无法及时更新对法律法规和税收政策的研究和学习，这就导致企业存在税务风险的可能性；另外，税务机关在税收计划任务观念根深蒂固的情况下，为了完成上级下达的收入计划指标，可能采取一些不太恰当的做法，导致执行税收政策时而苛刻时而宽松，自由裁量权使用过于泛滥，也可能使企业产生潜在税务风险。（2）内部原因。领导层对于税务活动管理的态度、企业的发展战略、经营模式、企业部门间职能的划分、财务状况、绩效考核、监管机制等都影响着企业的纳税活动。目前我国很多中小企业都不重视企业内部税务防控制度的建设，税务风险意识较弱，缺乏必要的专业税务部门。会计主要职责是对业务状况的记录和反映。当发现本企业存在税务问题并寄希望于用一些账务处理的手段来规避税收风险的时候，很可能会遭到税务机关的检查或者处罚。再加上企业的税务人员专业素质相对不高，没有建立完备的税务审计制度，根本无法有效的针对涉税的企业行为进行定期检查或者准确的评估。大部分时候是在主管税务机关的要求下自查，无法真正深入的排查企业的税务风险。

4有效规避和防范税务风险的对策

（1）熟知税收政策法律，避免信息滞后风险。为了贯彻落实党中央、国务院的决策部署，推进增值税实质性减税，国家已经多次对增值税各项税收政策进行调整来促进行业发展。企业要想防范税务风险，应当追随税收宏观政策与时俱进。首先，公司财务人员必须及时全面地了解最新税收政策在哪些地方发生变动，根据政策变革做好相应应对措施，以保证公司的经营活动不违背税法的制定意图，避免由于未及时更新税收政策的变动信息而给公司的纳税工作带来操作风险，使企业的利益得到充分的保障。（2）完善企业内部控制制度。企业应当在税务风险的内部管控方面加以重视。首先企业要建立健全各项税务风险管理制度，如税务登记与变更、税务的核算、各种发票的管理、申报管理以及税务文件的管理。其次，企业应当定期的对税务风险进行评估，及时发现并解决问题，消除税务隐患。最后，当国家的税收政策发生变化时，企业应当及时分析现行政策，梳理各项与税务相关的事项，有针对性的对税务风险进行防范与控制。（3）强化与税务局沟通，建立良好税企关系。企业和税务局之间应存在一种良性的合作博弈关系。在我国，税务管理部门拥有对税法的解释权和裁定权，因此，良好的沟通可以促使双方合作共赢。目前，我国税制还在不断地改革和完善，许多条款、政策以及管理目前还不够完善。当企业不能正确把握税法规定时，要及时与税务管理部门取得联系，进行问答解惑，以保证所设计的方案合理合法。尤其是对于双方在某项税收政策存在认定差异时，公司更应该主动与税务局协商解决。应该派专人负责联系与沟通税务管理部门，每月按时交纳税金，以便构建良好的税企关系。

作者:聂花梅 单位:北京橡胶工业研究设计院有限公司