谈企业所得税纳税筹划应用

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摘要：本文首先对企业所得税纳税筹划基本介绍，介绍了纳税筹划的定义和原则，然后对企业的纳税身份、投资地区的选择、业务宣传费等四个方面介绍了所得税纳税筹划的应用，最后提出企业所得税纳税筹划应注意的事项。

关键词：中小企业；企业所得税；纳税筹划

一、前言

近些年，中小类型的企业数量越来越多，并且在推动创新、提高国民收入方面起到了巨大的作用，然而中小企业没有规模优势，成本比较高，竞争压力大，因而，使得中小企业健康成长，增加中小企业的盈利十分重要。在中小企业的成本中，税收是一项不可忽视的支出，企业所得税又是其中一大税种，近年来，国家出台了很多税收方面的政策支持中小企业的发展，企业可以应用这些政策减少自己的税收支出。

二、企业纳税筹划概述

（一）纳税筹划的定义到目前为止，纳税筹划并没有特别准确的定义，学者之间众说纷纭。本文将纳税筹划定义为：纳税人在遵守国际惯例和国内法律法规的前提下，结合自己所处地区的税收政策，以降低税负和实现企业价值最大化为目的，在设立、经营和利润分配等环节针对可能纳税的活动所做的事前谋划。

（二）企业所得税纳税筹划的原则目的性。企业所得税纳税筹划是以减少纳税、节约成本、获得更多的利润为目标，即利用一切可以利用的政策，达到少交税的目的，也为企业取得成本优势，从而取得销售价格的优势，使得企业生存下来并且获得长远的发展。合法与合理性。中小企业在进行纳税筹划时，首先应该严格遵守法律法规和相关规定，否则任何方案都是无意义的，合法使用自己纳税筹划的权利；其次应该做到合理，就是要结合本企业的实际情况，切忌盲目抄袭，适合别的企业不一定也适合自己企业。风险性。虽然企业所得税的纳税筹划是合法的，但是可能一时不慎，掉入违法的深渊，不管纳税筹划的方案设计的多完美，都会有漏洞存在，也就是会有不合法的风险。税法一直处在变化之中，企业可能因为一时没有了解到新的政策法规，而导致原本合法的方案变得不合法。

三、企业所得税纳税筹划的应用

企业在设立的时候，有多种纳税身份主体和投资地区可供选择，不同的选择缴纳不同的税款，计算税款所适用的政策也不同，企业在建立时，应该充分考虑相关政策，选择优惠最多、最适合自己的一种方式。

（一）纳税主体身份的选择企业的组织形式可以分为三种：个人独资企业、合伙企业和公司制企业，公司的发起形式除了在人数上不同以外，所缴纳的税款不同。假设A要建立一个食品公司，拥有资产500万元，A估计公司开始生产以后，每年的收入总额可达到200万元，平均利润率为13%，企业所得税率为25%，现在按上述三种方案筹资建立：方案一：建立独资企业，由A出资500万元；方案二：建立合伙企业，由A和另一个人合伙各出资250万元，且合同约定每年取得的净利润评分；方案三：建立公司制企业，由A和另一个人入股各出资250万元，净利润不留存，全部平均分配。分析：各种方案下该企业所承担税负：方案一：企业税前利润为200×13%=26万元，A得到的收入需要缴纳个人所得税，即企业整体缴纳的税款为26×35%-1.4750=7.625万元；方案二：企业税前利润为200×13%=26万元，各合伙人税前所得为13万元，各合伙人均应纳个税为13×35%-1.475=3.075万元，企业整体缴纳的税款为3.075×2=6.15万元；方案三：企业税前利润为200×13%=26万元，应纳企业所得税为26×25%=6.5万元；缴纳完企业所得税剩余的利润是26-6.5=19.5万元；各股东平均得到收入9.75万元，各自缴纳个税是9.75×20%/2=0.975万元，企业整体缴纳的税款额是6.5+0.975×2=8.45万元。经过以上计算分析，可以看出，在此案例中，合伙企业整体税负最低，其次是个人独资企业，有限公司制企业税负最高，因此，只从税负角度看，这个食品公司应该采用方案二，建立合伙制企业。然而，事情并不是绝对的，也并不是所有的企业建立合伙制企业税负都是最低，这要结合自己的实际进行分析比较，公司较小时，股份制企业比较不利。

（二）投资地区选择的纳税筹划企业在最初设立或者扩大经营规模时，对公司的选址也是十分重要的，应该充分了解当地的政策，比如税收优惠或者其他的扶持政策，尤其最初设立的公司，能得到政府的支持那就容易很多，可以选择西部地区或者一些经济特区。案例三：假设一个以加工制造类的企业拟建立一个新公司D，以加工制造为主，兼用其他服务，预计每年的加工制造收入总额为400万元，其他服务的收入为70万元，收入总额470万元，平均利润率为30%，为D公司选择投资地点。分析：D公司符合西部地区鼓励类产业税收减免的要求，适用的税率为15%，则缴纳所得税为470×30%×15%=21.15万元；如果D公司建于普通地区，适用的税率为25%，那么缴纳企业所得税为470×30%×25%=35.25万元。经过以上分析计算可以看出，建于西部税收优惠的地区比建在普通地区，企业所得税税额可以减少14.1万元。因此，对于条件允许且符合要求的企业，可以建设在西部地区，一方面可以节约税额，当然也包括其他方面的优惠政策，另一方面也支持了国家西部大开发的战略，为国家做出一份贡献。

（三）业务宣传费和广告费的纳税筹划对于企业来说，适当的业务宣传和广告，能够增加企业的知名度，促进企业的销售。因此，业务宣传费和广告费无可避免，甚至数额巨大，如果对这部分纳税筹划做得好，可以减少很大一部分费用。案例五：假设F企业某年的销售收入为3260万元，利润总额为2350万元，企业发生的上述两项费用共计是499万元，上一年这两项费用没有留存。分析：销售收入的15%是3260×15%=489万元，即当年的最多允许扣掉489万元，但企业两项费用合计499万元，超过的10万元需要交税。如果F企业设立一个独立的销售公司G公司，假设F企业先将货物卖给G公司，收款2350万元，G公司再以3260万元价格卖给别的公司，F企业和G公司的业务宣传费和广告费各自分摊，分别为249万元和250万元，那么各自的最多允许扣除2350×15%=352.5万元、3260×15%=489万元，两家公司费用的发生额都不超过最高允许扣除的数额，所以费用发生额可以全部不用缴纳所得税。由以上分析可知，业务宣传费和广告费的纳税筹划可以通过设立独立的销售机构，各自计算销售收入，各自分摊费用，就可以充分利用扣除限额了。

（四）业务招待费的纳税筹划业务招待费在企业中也是经常发生，国家对这一部分支出也有相应的政策，根据税法规定，企业本年发生的业务招待费可以根据本年发生额的60%扣除，但最高扣除额为当年销售收入的5‰时，超出限额部分，税法规定不能在税前扣除，这样增加了企业的应纳税所得额。案例六：H企业某年实现销售收入总额1300万元，与经营相关的招待费花销是30万元，进行纳税筹划。分析：按照支出的60%计算的允许减掉的数额为30×60％＝18万元，按照销售收入的5‰计算的允许减掉的数额为1300×5‰＝6.5万元，两者比较选择较低的为6.5万元，也就是说，当年用于业务招待费的支出最多允许6.5万元不交所得税，剩余不允许抵扣部分应该交纳所得税，也就是30-6.5=23.5万元不能减去。假设企业当年实现的销售收入总额为Y，发生的业务招待费为X，满足两条的最多允许免交税数额相等，令Y×60%=X×5‰时，则Y=0.83%X，即当业务招待费小于或等于0.83%的销售收入时刚好能够不多交税。在本例中，1300×8.3‰=10.79万元，即当销售收入为1300万元时，恰好可以利用扣除限额。另外，当业务招待费超支且无法减少时，也可以将业务招待费转换为广告费，因为广告费超出扣除限额部分，可以留到第二年扣除，而业务招待费不可以结转，这样明年仔细筹划，也可以把超支部分扣除掉。

四、企业所得税纳税筹划注意事项

（一）企业应重视纳税筹划很多企业的管理人员忽视纳税筹划，不了解这也是自己的一项权利，管理层重视成本的控制，从而创建了很多精明的减少支出的方法，却忽视了这个占据成本中很大一部分的税收支出的筹划。因此企业管理层应该加强对纳税筹划知识的学习，重视纳税筹划工作，推动企业成本的控制和我国纳税筹划工作的进步。

（二）企业应正确认识纳税筹划很多中小企业没有意识到纳税筹划是一种合法的活动，很多人把纳税筹划和偷税、逃税等违法行为混在一起，偷税、漏税和逃税都是以违法的手段达到少交税、拖延税款甚至免交税的目的，而纳税筹划是合法的，是企业的权利，中小企业应该使用这种权利。

（三）加快对纳税筹划专业人才的培养现阶段，中小企业纳税筹划的专业人才比较少，而且素质不高，应该加快对纳税筹划专业人才的培养。一方面，从根源做起，财会类大学生理应懂得纳税筹划，所以应该在学校里加大对纳税筹划技能的培训力度；另一方面，应该加强已经在职人员的学习，定期开展培训课程。

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作者：贾燕冉 单位：河北经贸大学会计学院