商业银行纳税筹划几点思考分析

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摘要：伴随着社会经济的不断发展，市场竞争日益激烈，企业面临的压力逐渐增多，而且企业竞争意识增强以后，其对于纳税筹划工作产生了极高的依赖性，再加上各项税收优惠政策的落实，因此企业将关注点全部放在了税收筹划环节中，商业银行也是如此，税收筹划发展为了商业银行经营中的主要部分，同时也是维护纳税人自身权益的基本方式。不过，对于任何事情来讲，既有着一定的优势，而且还存在着相应的弊端，纳税筹划工作的开展虽然可以产生良好收益，可依旧面临着风险问题。在本文中，主要结合纳税筹划风险概念进行论述，提出了纳税筹划在商业银行中的思考要点。

关键词：商业银行；纳税筹划；思考要点

引言

纳税筹划主要是指纳税人将税收政策当成一项主要依据，在合理分析企业发展战略和经营现状的基础上提前安排和规划企业生产、经营以及投资等各项活动，减少税款输出，将税收利益发挥到最大化。现阶段，通过比较商业银行和国外银行来看，面临的问题是非常多的，比如税种类型非常多，税负极高等，而采取何种方式进行纳税筹划，在符合要求的基础上降低税务是面临的主要问题。本文结合商业银行纳税现状以及实施纳税筹划的重要性，落实了有关于纳税筹划的要点。

一、对于商业银行纳税现状和思路的探究

（一）纳税现状其一，税种类型非常多。现阶段，在商业银行中，需要缴纳的税种类型涉及多方面，分别是营业税、城建税、企业所得税以及个人所得税等，税种类型的增加使税收在商业银行成本内占据着极大比重，同时还影响了银行竞争力的提升，尤其是和外资银行的竞争力。其二，对纳税筹划的重视程度有待增强。①没有正确了解到纳税筹划的作用，在经营期间，纳税筹划理念不强，在出现了涉税经济业务以后，有关部门制定方案期间，一般是将税务成本支出情况当成开展经济业务决策工作的基本依据。②没有做好税收统筹的规划工作。大多数人员普遍觉得，纳税筹划只涉及税款计算以及缴纳环节筹划，这是财务部门自身的职责，和其他部门没有直接的联系性，其他部门只需要随意开展其他业务即可，关于统筹规划等都属于财务部门的事情，显然，此种理念是错误的。再加上纳税筹划自身有着筹划性特点，因此使得筹划工作需要在事前开展，也就是说，在没有出现经济业务的情况下，就应当对方案进行比较，而经济业务已经发生的话，是无法良好开展筹划工作的。同时也存在着相关人员没有做好税收筹划各项环节规划工作的现象，导致问题频繁出现。③有的时候同等看待纳税筹划和偷税漏税行为，但是其实两者区别是非常大的，税收筹划符合法律要求，而偷税漏税则是违规行为，税务部门必须严格制止和惩处。在纳税期间，没有使用纳税筹划此种合理方式减少税务成本输出，而是在税款计算和缴纳方面做出文章，采取少缴纳税款的方式开展各项工作，如此一来，就增加了税务风险出现的概率。其三，存在着被动筹划和被动纳税的问题。一般来讲，税款从形成到交出历经的环节特别多。首先，因为纳税行为形成的环节。其次，税款核算阶段。最后，缴纳阶段。所谓被动纳税，表现为税款行为产生期间，相关人员没有提前进行规划，一直到了税款核算和缴纳以后再依照相关要求被动性地进行纳税。而被动筹划表现为纳税行为出现后没有进行合理的筹划，影响了纳税筹划工作的良好开展，一直到税款核算和缴纳以后才开始筹划工作。从中来看，被动筹划产生的问题极大，经常引起偷税漏税行为出现。比如，为了减少税务成本输出，在进行清算年终款项的过程中，财务人员对所得税筹划进行计算和申请缴纳过程中，没有做好超出标准企业所得税方面的调整和改善工作，增加了偷税漏税行为的发生概率，面临着严重的税务风险。其四，税负增加。从商业银行成本支出情况来看，税收成本占据的比重是非常大的，依照我国营业税＋所得税/利润水平的方式对商业银行总体税负水平进行合理分析，我国商业银行整体税负目前在65%~75%左右，经过合理计算得出，只要银行营业税率下降1%以后，银行净利润将会随之提高1.5%。然而，太高的税负除了无法有效融通资金之外，同时也会导致银行经营效益下降，根本不利于积累银行资产，从而阻碍了商业银行的良好发展。

（二）纳税筹划思路纳税筹划工作有着一定的系统性特征，在开展该项工作期间，必须遵循税法要求的基础上规范性开展。基于此，纳税筹划思路如下所示：其一，执行税收优惠政策，提升贴现业务以及转贷业务和债券投资业务等方面的比重，大力开展资产转让等金融类型的商品转让业务，减少企业营业税和所得税。其二，加强企业费用管理力度，对业务招待费进行规范性控制，全面关注不良贷款以及其他应收款项的实际变化现象，做好坏账报批工作，降低所得税支出。

二、我国商业银行纳税筹划的方式

对于我国商业银行纳税筹划工作来讲，在进行纳税筹划期间，需要依照以上论述的纳税筹划思路进行，从以下几方面入手做好合理的纳税筹划工作。

（一）营业税纳税筹划期间采取的相关方法其一，借助相关的税收优惠增加免税收入，在税法中明确要求，必须对金融机构利息收入情况、经办国家助学贷款利息收入等免征营业税，外汇转贷款业务减去借贷利息成本后余额计征营业税。当商业银行进行贷款决策的过程中，需要综合探究税收优惠对经营成果产生的以下几方面影响。①举例说明，商业银行内有两个客户分别申请同样额度的贷款，第一个客户是金融机构，第二个客户是普通机构，不过受贷款规模等因素的约束，商业银行只可以批准一个客户进行贷款，在其他条件全部一致的情况下，商业银行将贷款优先批给了第一个客户，这是因为该项客户获取的离析计入免征营业税，而后一个客户获得的利息收入需要征收营业税，对此，商业银行将资金贷款给第一个客户获取的收益远远高于后者。②对交易进行合理规划，降低税收支出。纳税人经营金融商品转让业务依照股票、债券以及外汇等计算应税收入，其中征收营业税内包含的各项营业额属于金融商品转让的价差收入，也就是说，卖出价减去买入价的余额。金融商品卖出价表示为卖出原价，不需要将卖出期间支付的各项费用和税金扣除。金融商品的买入价可以采取加权平均方式以及移动加权平均方式进行详细计算，选定以后一年之内不得进行改变。所以，在商业银行实施金融商品交易决策工作的过程中，需要综合性探究不同类型金融商品交易对税收成本产生的一系列影响。再比如，某项商业银行内计划使用两亿元资金开展金融商品交易工作，包含了两种选择类型，分别是债券以及股票，两方面投资获取的预期收益是一千万元左右，而且在纳税年度内能够实现收益。当商业银行本纳税年度债券投资出现一千五百万元的亏损现象时，股票投资累积利润是一千万元，投资债券获取的一千万元收益可以弥补前期亏损的资金，不需要缴纳营业税，所以投资债券的预期净收益是一千万元。投资股票获取的收益是一千万元，因为无前期负差能够抵消，这就需要进行全额缴纳营业税。通过计算来看，投资债券的预期净收益是九百五十万元。经过比较得出，商业银行投资债券预期净收益远远高于投资股票预期净收益，对此，银行可以适当地对债券进行投资。

（二）企业所得税纳税筹划方式其一，借助税收政策开展纳税筹划工作。对于企业所得税税收优惠政策来讲，主要涉及权益性投资收益免税的优惠政策以及新企业所得税法内成立的国债利息收入情况。当利率一样的时候，因为免税收入在利润中所占比重不一样，因此各项商业银行的税负水平也是不一样的。商业银行实施被动以及主动权益性投资工作的时候，税法明确规定获取的股息以及有着公司股票一年以上获取的转让利等权益性投资收益能够免除税务。基于此，当商业银行对持有期限不超出一年以上的公司股票出售决策期间，可以综合性考虑一年之内出售获取的税收成本因素，增加权益性投资。其二，对限制性支出情况进行合理规划。企业所得税法虽然已经对工资薪金等支出税前扣除限制进行了放宽，不过对于广告费和业务宣传费来讲，依旧落实了相关的限制性扣除保准，对于商业银行来讲，需要在没有对战略和经营工作产生影响的基础上提前计算出限制性费用，同时强化限制性支出管理力度。新企业税法使业务宣传费支出扣除标准有了明显的提升，明确规定不超出当期销售收入的15%部分进行扣除，超出部分则是在后期纳税年度结转扣除。商业银行中的营业收入15%广告以及业务宣传费用必须和业务发展需求相一致，除非是战略方面的需求，不然商业银行必须禁止每个年度中超出营业收入的15%左右。对于超出部分来讲，虽然能够在纳税年度中进行结转扣除，可是商业已经将税金提前交纳，完全失去了资金时间价值。对于商业银行本身来讲，公益性捐赠支出扣除标准有了明显改变，从以往年度应当缴纳的所得税1.5%提升到了年度利润总额12%，该项扣除标准和商业银行公益性捐赠的需求相符合，基于此，商业银行必须做好公益性捐赠支出工作，只要不是遇到特殊情况，禁止超出限制性标准。对直接朝着受益人各项捐赠支出，税法禁止税前扣除，所以，无明确授权标准的话，商业银行必须避免直接朝着受益人进行捐赠，税法不允许税前进行扣除。所以，无授权批准的话，商业银行不能允许向受益人直接捐赠，当有特殊需求，可以经过非营利性社会群体以及国家机关捐赠给指定受益人。

结语

从以上论述来看，现阶段，伴随着人们对于纳税筹划重要性的了解，其必定成为各项领域的重要组成部分。对于商业银行来讲，应当结合实际情况制定出合理的纳税统筹计划，分析不足之处，做好相关的宣传培训工作，树立正确的纳税筹划理念，在有效实施纳税筹划工作的基础上减少税务成本输出，增加税收利益，提升经济效益，促使商业银行得到良好发展。

参考文献

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[2]张先富.农村商业银行纳税筹划的探讨[J].财会学习，2019（03）：120+122.

[3]李凤英.关于我国商业银行纳税筹划的几点思考[J].现代商业，2011（29）：35–36.

作者：李瑞 单位：山东博兴农村商业银行股份有限公司