银行抵债资产税收处理及纳税筹划

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摘要：新税制的，让银行机构税收筹划发生一定改变。随着重复纳税现象逐渐消除，结构性减税可以让商业银行自身税负得到减少。但是与此同时，也给商业银行抵债资产税收处理及纳税筹划工作提出新的要求。基于此，本文就结合商业银行抵债资产税收处理工作要点，通过案例分析，提出商业银行抵债资产纳税筹划策略，具体内容如下。

关键词：商业银行；抵债资产；税收处理；纳税筹划

在经济全球化发展下，市场竞争不断加剧，给商业银行经营发展提出考验。为了增强银行综合竞争实力，商业银行开始给予经济效益提升高度重视，结合新会计准则要求，开展抵债资产税收筹划工作，通过筹划减少银行运行成本。财务人员应结合新税制改革要求，从节税、优惠政策等方面入手，按照纳税筹划基本要求，科学编制税务筹划方案，做好抵债资产税收处理工作，以减少银行纳税压力，提高整体效益。［1］

一、商业银行抵债资产税收处理工作要点

（一）取得环节的税收处理对于抵债资产获取环节来说，即债务人。担保人或第三方在对实物资产或产权定价后向银行抵押的过程，商业银行应承担以下税务费用。1.企业所得税在抵债资产获取过程中，其中企业所得税处理方式与税务改革之前的营业税基本相同，但是也要根据实际情况，采取适宜的处理方式。首先，债务资产数额大于债权数额的，返还给原债务人的部分，不能视为应纳税所得额；未返还给原债务人的部分，纳入应纳税所得额范围，按照国家要求计算企业所得税。其次，如果债务资产小于债务金额，经追偿后不能收回的，可视为坏账损失，按有关规定在企业所得税前扣除。2.印花税在税务抵押中，不管是债务人，还是第三人，在实际转让抵押资产时，土地不包含在内。结合印花税相关法律要求，如果是产权转让，经双方同意，应当签署产权转让证书，按照产权转移税目以产权转移数据中记录的数额进行纳税。在此过程中，产权转移数据中包含财产所有权、版权、商标专利权等，而产权所有权书则是指政府相关部门登记的不动产、动产转移凭证。3.契税结合国家相关部门的契税暂行条例，不管是土地还是房产，受让人应根据成交价，按照税率3%或者5%进行纳税。但是在企业重组兼并环节中，国家要求，如果是破产企业，享有土地或者房产权的债权人，在偿还债务时，可以享有免征税务的优惠政策。但是在使用该政策时，应严格按照国家税制要求确定使用期限。

（二）持有环节的税收处理银行机构不同于其他企业，其获得抵债资产为房产、土地等，由于这些资产数量高，同时需要办理各种手续，处理时间长，获取后不能快速变现。在持有偿债资产阶段，要想实现偿债资产高效实用，避免资产大量消耗或者闲置，条件允许时，银行机构可以采取租赁的方式来使用资产，再对其进行处置，并在此过程中缴纳相关税费。在持有偿债资产中，税务处理内容如下：1.企业所得税一般来说，抵债资产持有过程中不会包含具体的企业所得税处理内容，但是由于出租获取一定效益时，需要把收益和相关费用按照国家要求计入应税所得，缴纳企业所得税。由于负债资产通常处理速度很快，因此在持有过程中计算折旧或摊销并不重要。基于此，除了资产自用外，商业银行在会计核算过程中通常不考虑负债资产的折旧和摊销。2.印花税在抵债资产出租过程中，应该根据我国相关部门发行的印花税暂行条例列举租赁合同税目，根据租金的千分之一来缴纳印花税。3.房产税如果将房产作为抵债资产，无论是否对外租赁，都要按照国家要求进行房产税的缴纳。按照我国房产税相关要求，地产租金按房地产租金收入计算，税率为12%。对于未出租的房地产，可按一次抵押价款减去残值的30%计算，税率为1.2%。4.土地使用税债务性资产如果是房产，根据土地面积来缴纳土地使用税，税率则要根据地方政府部门下发的标准执行。

（三）处置环节的税收处理在债务资产筹划过程中，在工作流程上基本与收购环节相同，只是银行部门收购中的受让方转变为转让方。结合税法相关标准，银行部门在处理债务资产时，应当将其作为销售业务来处理，具体内容有：1.增值税在抵债资产处理过程中，如果是增值税应税产品，需要根据国家的增值税要求进行增值税的缴纳。因为商业银行提供的业务以金融业务为主，所以需要根据小规模纳税的计税方式来计算增值税。2.企业所得税在开展债务资产处理工作时，对于处置收入应减去抵债资产账面价值剩余的价值，应计入应收所得中。差额如果是正数，为了提高抵债资产处置效益，需要根据营业外收入一同计算企业所得税。如果差额小于零，则意味着偿债资产的损失应计入营业外支出，企业财产损失在所得税前扣除。3.土地增值税如果处理的是抵债资产是国有土地使用权、地上建筑或者附着物，应结合国家的土地增值税相关标准，具体核算土地增值税纳税数额。由于此项工作计算流程较为烦琐，需要按照处理收入比例征收，具体计税方式需要根据各个地区政府或者税务部门相关要求确定。

二、案例分析

假设某企业在经营发展中，由于经营不善，导致资不抵债的现象发生，经过国家相关部门的判决，将一栋办公楼抵押给引银行，抵偿债务5000万元，其中本金3500万，利息500万元。该办公楼建筑面积为1800平方米，账面原值为7500万，账面净值为4500万，评估价5000万元，欠缴房产税50万元、土地使用税5万元。抵债以后，银行以每年租金200万的价格租赁，一年以后，以6000万元的价格出售，处置费用为50万元。通过对抵债资产税务处理分析，可以得知抵债资产整体税负大于抵债资产纳税，而整个业务中获取的收入为900万元，综合税率64%，远远超出商业银行贷款利息收入所承担的税负。如果缺少对抵债资产增值和租赁收入等因素的思考，假设抵债资产处置收入为5000万元，则需要缴纳近300万元的税款，再加上已交的附加税20万，合计纳税超过320万，占利息收入的80%以上。如果考虑办理抵债资产业务付出的其他成本费用，则商业银行接受抵债资产不但不能从中获取一定利益，也可能会面临亏损的问题，损害银行整体利益。

三、商业银行抵债资产纳税筹划策略

（一）综合考虑税收因素，优化资产结构全球金融危机的爆发，我国政府部门为了促进各个行业稳定发展，提供“4万亿”信贷支持，我国商业银行在该环境下，经历一轮快速资产膨胀期。随着4万亿时代的来临以及更严格监管制度的，商业银行未来资产规模将不断下降，依靠贷款规模来获取更高收益的途径受到阻碍。商业银行要想实现稳定发展，需要另辟蹊径，从业务转型、优化资产结构等方面，探索新的效益渠道。在新税制改革过程中，国家在国债利息收入和权利性投资收益上，设有免税优惠政策，商业银行可以利用该政策实现现有资产的科学配置。一方面，在债券投资决策过程中，不可只是考虑资产名义收益率，同时还要对国债利息免税因素进行全面考量，把其他债券资产的税后利率与国债收益率比较分析，选择实际税后利率最大的债券资产，从而享有免息优惠政策。另一方面，按照国家税法要求，在国家政策允许范畴内，商业银行需要调整自己经营战略和资产结构，主动持有部分权益性投资，从而实现资产增值保值，实现免税目标。［2］

（二）加强以物抵贷审核，严格把控抵债资产贷款业务实施后，商业银行应尽快收回货币性资产。只有这样，才能控制债务资产数量，防止造成银行税负的升高。如果需要接受偿债资产，应秉持实事求是的原则，对债务资产应用价值进行调查和分析，如果抵债资产比较完整，价值高，可以使用，通过与偿债企业合理分销税务，确定资产价值，保证偿债资产基础税收筹划工作有序实施。

（三）尽量减少流转环节，防止重复纳税目前，还债资产需要按照销售一般商品或资产的要求进行税收处理，且多了一个环节需要缴纳相应的流转税。因此，为了降低债务资产的税收成本，应尽量减少债务资产的流转。例如，将偿债企业的债务资产直接转让给第三方，减少转让环节，避免重复纳税。

（四）加强资产处置变现，尽早收回货币资金如果是抵债资产，应该将其快速转变为现金，这除了是监管部门基本工作外，同时也可以获得更多的税收优势。首先，在资产抵入过程中，向法院申请将作为抵债资产的标的物进行拍卖处理，通过拍卖价格来偿还银行债务。如果银行申请法院将抵债房产拍卖以后，获得的资产可以用于债务抵偿，在此过程中，只需要缴纳增值税。和之前的税务处理方式比较，节税效果更显著。其次，银行在接受债务性资产后，应尽量变现，这样既可以减少房产税的支出，又能降低资产闲置量，防止资产流失，保证国家利益。

（五）争取税收优惠政策，合理减轻税收负担灵活使用各种税收政策，是减少企业纳税的重要方式，但是这种方法并非能够得到税务部门的认可。应为银行部门偿债资产和一般产品比较，在销售上存在明确差别，当前偿债资产税负比较高，商业银行可以及时向税务机关反映，争取享有相关优惠政策。以某地区为例，地方政府要求金融企业接受和处理债务性房地产和无形资产，免征契税和印花税；如果是通过加工生产获得的效益，可以免征营业税；如果抵押房地产长时间闲置，则可以免征房产税和土地增值税。所以商业银行可以根据当地税务部门提供的优惠政策，灵活使用，以减少银行税负压力。

四、结语

综上，商业银行通过开展抵债资产税务处理、纳税统筹工作以此来减少税务成本支出，实现自身利益最大化。所以，在抵债资产税务处理和纳税筹划过程中，应该严格按照国家税法要求，通过编制适宜的纳税筹划方案，实现银行合理避税，控制税务支出，提高银行整体效益。

参考文献

［1］占苏.关于完善税收政策鼓励银行化解不良资产的思考［J］.经济研究参考，2016（23）.

［2］张先富.农村商业银行纳税筹划的探讨［J］.财会学习，2019（3）.

作者：王俊川 单位：永拓会计师事务所（特殊普通合伙）内蒙古分所