新税制下建筑施工企业税务筹划浅谈

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摘要：自2016年5月1日起，建筑施工行业正式被纳入增值税改革试点范围。从营业税过渡到增值税，降低税收成本的重点在于企业的税务筹划和管理能力，这直接关系到企业的经营效益。因此，迫切需要改进企业的税收筹划和管理策略。

关键词：建筑施工企业；筹划管理；策略

一、税务筹划

税务筹划是指纳税人依法对其生产经营或投资活动等事项进行税务筹划，以减税或递延纳税为总体目标而策划的一系列活动。我国自1990年代初引入税收筹划以来，其作用和成效不断为大家所了解、接受和高度评价。经营者在法律、法规允许或者不违反税法的前提下，取得的利润应当是合理合法的。税务筹划具有合理性、合法性、针对性、风险性和专业能力等特点。［1］

二、新税制下建筑施工企业进行税务筹划管理的必要性

现阶段，建筑工程领域的市场竞争越来越激烈，生存条件也越来越差，项目的生产周期越拉越长，这对税务筹划管理提出了很大挑战。因此，建立一个完整的增值税抵扣链条，进行全面的税务筹划管理以增降低企业税负，势在必行。

（一）有助于建筑施工企业节约纳税成本，减少涉税风险

企业的高税负会直接影响企业的成本和经营效率。根据国家法律，依法进行税收筹划管理，可以帮助企业有效地减少税收支出或延缓纳税。（二）有助于建筑施工企业提高税务筹划水平税收筹划与管理是建筑企业财务管理的重要内容。要做好税收筹划管理工作，企业必须对自己的经营活动有一个全面、多维度的认识和评价，迫使企业财务提高税收筹划水平，为决策者提供支持。

三、建筑施工企业新税制下筹划税收中存在的问题

（一）前期筹划深度低，有待提高税收筹划能力

建筑施工企业很多财务人员还是停留在“营改增”之前营业税的固化思维，他们对我国新税法和相关规章制度掌握不够，没有及时掌握税收优惠政策的动态。不能合理地运用综合知识开展税收筹划。有些新项目刚中标进场往往重视施工现场的方案策划，对项目税务策划要么应付了事，要么套用统一模板，没有结合实际深入策划，对项目税务管理起不到指导作用。

（二）公司顶层设计滞后，对项目监管不足

对于一个大型建筑施工企业来说，一个制度能否有效的落地，离不开领导层的顶层设计智慧。实际很多领导对税负筹划不重视，觉得那是财务部的事，从资源配置上就没有鼎力支持，导致税务筹划制度无法上令下达，发挥不了作用。其次，缺乏专业的税务筹划人员，加上培训力度不足，公司对项目的指导监督有限，导致每个项目税务筹划水平参差不齐，税务管理不可控，增值税税留抵量大。

（三）业财融合不足，信息化水平低

公司几乎全部的销项税和进项税都来源于项目部，因此增值税的筹划必须具体到项目层面进行实施。项目层面的税务筹划不单单是财务人员的事情，涉及工程部的中标图纸清单及工程变更清单；涉及计合部对上变更索赔、新增单价、对下招标控制；涉及供应链部的采购控制；也涉及财务部的管理费取票控制。由于建筑施工企业粗放型管理，各部门各自为政，缺乏有效的部门联动，加上后共享时代项目财务人员配置减少，工作量加大，没有精力了解生产一线业务，对其他部门上报的数据无法有效审核，导致税务筹划结果不理想。另外，税务筹划管理是一项复杂烦琐的工程，涉及面广，地域多，工作量大，只有采用信息化手段来提高效率。而企业根本就没有投入资源开发系统，或者开发个简单的系统，无法适应不同的业务形态，汇总层也无法直接整合数据了解公司的税负情况。［2］

（四）税务核算标准不一，企业涉税风险大

“营改增”后，增值税会计科目明显增加。会计核算的难度系数较原来明显提高，对会计处理也提出了更严格的要求。面对新税制带来的诸多困难，由于财务人员的专业能力和素质参差不齐，造成会计核算偏差，造成财务成本核算不规范，申报纳税不准确等风险。也有不少项目高新技术研发不规范，企业所得税抵扣凭证存在税收风险。

四、新税制下建筑施工企业税务筹划管理的策略

（一）提升税务筹划能力，强化前期策划

（1）为了适应新税制下对税务筹划管理的要求，建筑施工企业可以设置税务筹划管理专岗，收集研究最新税收政策，及时开展税务筹划。要从施工企业的具体情况出发，仔细研究该领域最新政策的独特要求，并通过重点学习培训、内部讲座等多种方式，提高财务人员在税务筹划方面的专业技能，也提高基层员工对增值税税种、税率，征税阶段和税收基本原则的认识，养成在日常经济业务中取得增值税发票的意识。实行按单项目做好税收筹划，并与绩效考核挂钩，对财务人员进行奖惩，增强其工作积极性，提高项目税务管理水平。（2）项目中标三个月内根据清单组织材料、经营及财务部门对实际税负进行测算，按测算结果与业主在签订合同时展开谈判，争取有利计税方式。同时以“利润最大化、增值税税负最优、资金占用成本最低”为目标，在不含税价成本不变的情况，择优选择供应商及分包队伍。

（二）加强公司顶层设计，强化项目监管

建筑施工企业要做好税务筹划管理，首先管理层必须重视，并大力支持，先做好顶层设计，选优强配税务筹划专业岗位，强化项目监管。因此，可以建立税务专业人才库，通过对税收政策的研究、税务筹划手册的编制，将投资项目全生命周期税务策划、所得税汇算清缴纳税调整等涉税事项由公司税管中心统一进行管控。（1）加强现汇项目前期税负测算及过程动态监控。设计一套通用测算模型，项目根据施工过程中实际情况变化，综合考虑变更索赔、材料调差等影响因素，对增值税税负过高的项目，可以通过采取加快成本结算与取票进度、充分完成分包差额抵扣、在不含税价不变的基础上取得高税率发票等各项措施，合理降低项目税负；对增值税税负过低的项目，可以通过采取与分包商签订甲供合同、直接与开采商签订砂石料合同等各项措施，使项目税负接近预交增值税比例。同时，项目需在过程中加强动态税负的监测，公司需从合并层面统筹整体税负，合理消化留抵增值税额，最终实现整体利润最大化。（2）加强投资项目全生命周期税务管理。应加强对投资类项目全生命周期的税务策划，通过测算，总包部需选择整体利益最大税负最低的计税方式，同时，项目需充分考虑政府补助、国家税收优惠等政策，全面把控投资类项目整体税务风险。公司投资项目需严格按要求开展总包部计税方式的评审，代管项目需自行组织总包部计税方式评审并将评审结果报备公司财务部。（3）加强项目全生命周期的合同管理。合同管理是建筑施工企业管理的核心之一，也是税务筹划管理最重要的内容之一。日常工作中，我们财务人员要积极参与各类经济合同的基础谈判，确保在合同中有明确的税务条款约定。同时，合同必须在项目全生命周期中进行管理，即从合同的谈判、签署、执行、清算、财务审计到终止。因此必须有税务筹划管理的理念，如严格的取票规定和支付约定条款。（4）加强税收政策的运用。充分利用“减税降负”新政，及时调整税收筹划工作。利用“减税降负”新政，测算项目税改前后利润和税负的变化，积极与业主沟通，尽量保持施工合同总额不变，同时，积极与供应商开展谈判，及时下调合同税额。并根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年39号文）做好增值税留抵退税工作，回收部分资金，减少公司的现金流压力，降低公司进项税留抵额。办理退税时应确保销项确认不出现任何问题，否则会有被税务机关认定为虚增进项的风险。取得退还的留抵税额不用缴纳增值税及企业所得税，公司应相应调减当期留抵税额。

（三）强化业财融合度，提升信息化水平

后“营改增”阶段，要求财务人员积极参与全成本核算、日常经营管理，加强与业务部门的联动，深入各生产一线了解学习相关知识，提升自身业务知识水平，做到业财融合。面对建筑施工企业普遍的粗放式管理，税务筹划管理更应该加强信息技术的使用。一是开发集成系统平台对项目前期策划进行管控；二是利用信息技术实现税务筹划及控制半自动化，提升财务效率；三是借助财务共享中心，实现会计核算和税收的集中管理和控制，促进税收核算的统一。

（四）统一税务核算标准，降低涉税风险

长期以来，建筑施工企业粗放的管理方式，导致其财务核算存在明显的漏洞。最直接的原因取决于财务会计是否正确，并与其他业务流程有关，如取得发票、税收减免、纳税申报单等。正常情况下，正确的纳税核算才能准确地获取税负，这就要求建筑施工企业不断完善自身的会计制度，应根据新的税收政策和高新技术研发会计文件精神，结合自身的特点执行会计核算项目和财务会计管理规定。此外，还需要完善内部控制规章制度，以及推动各类财务人员对我国现行税收新政策的学习和培训，使公司财务工作朝着规范化、标准化的方向发展。合理的会计处理可以保证纳税申报的准确性，降低纳税风险。五、结语总之，建筑施工企业税务筹划工作非常重要，能够合理减少企业不必要纳税支出，降低公司压力，减少资金占用费，降低税务风险，助力企业健康稳定发展。因此，必须高度重视公司的税务筹划工作，从加强培训、重视前期筹划、完善统筹规划、加强项目管控、提高信息化管理手段的应用、加强会计核算标准的统一上下功夫，结合自身实际情况及税务优惠政策，把税务筹划做到最优。

参考文献

［1］袁雪.浅谈新税制背景下建筑施工企业税务筹划.纳税［J］.2021（1）.

［2］王小燕.建筑施工企业税务筹划问题与对策.财会学习［J］.2020（14）.

作者:林慈航 单位:中交一公局厦门工程有限公司