公平与效率并行税制改革问题探析

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［提要］在税制改革进程中，始终坚持效率与公平这两大原则。本文提出税制改革当中公平与效率并行的主要问题，对2012～2019年省级面板数据进行分析，通过使用系统广义矩估计（SYS-GMM）方法，以个人所得税为切入点，研究税制改革与公平和效率的关系。在兼顾公平与效率的同时，对如何优化中国税制结构以及中国税制改革发展模式提出相关建议。

关键词：税制改革；效率原则；公平原则

“税制改革的发展进程是不断反复调整的过程”，斯蒂格里兹在书中曾经提到。21世纪以来，实际环境和税收政策会影响一国的税制结构，同时经济的发展也会影响税制模式。为使市场经济充分地发挥资源配置作用，政府在改革税制的过程当中应该把握好公平与效率之间的平衡点，探索出一套公平与效率并行的税制改革方案。本文研究了OECD国家在推进税制改革的进程中的情况，并对我国个税改革效应进行分析，使得文章更具有实际意义，同时对我国的税制改革提供一些相关的建议。

一、文献综述与假说

经济全球化的局面使得税收全球化，世界各国呈现出税制趋同的现象，尤其是在国际贸易往来频繁的国家，这些国家为了防止避税现象出现，税制趋同的情况更多。税收全球化增强区域的协调性，使得各国之间的合作不断增加，不仅促进了经济全球化，同时推进税制改革的进程。余显才（2011）提出在经济全球化的大背景之下，国际间的贸易往来越来越密切，各国之间的资本流动速率加快，进而促使各个发达国家进行税制改革。为了达到刺激经济的目的，发达国家采取减税的措施来避免本国资本外逃，吸引更多的外资企业投资，达到促进经济发展的效果。现下发达国家通过税制改革———减税的措施来竞争资本的行为是无法规避的，但是需要进行一定的管控，否则该情况持续下去造成减税的全球化，更加造成了国家社会的不平等发展。程鹤龄（2019）指出效率原则就是要把经济这块蛋糕做大，通过税制改革来提高本国的经济实力，促使其效率达到最大化；而公平原则是从另一个方面来促进税制改革进程，希望能够通过缩小社会的贫富差距，改善社会不公平的现象，使得社会和谐发展。郭健（2015）表明在税制改革的进程之中，一般鱼和熊掌难以兼得，要做到公平与效率并行是相对有难度的。在税制改革的进程中，无论是发达国家还是发展中国家都借助了一定的手段来使得经济效率得到逐步提高，首先降低个人所得税的最高税率来带动民众对生产的积极性，其次降低企业所得税来提高企业对生产的积极性。虽然借助这些手段可以提高经济效率，但是会造成“高收入人群少纳税”的情况，导致在税制改革过程中丢失了公平原则。综合上述分析，本文提出以下假说：假说1：税制改革对公平具有正向影响效应假说2：税制改革对效率具有正向影响效应本文创新之处在于，从我国个人所得税方面来反应我国税制的公平与效率之间的关系，基于近年来的个人所得税税制的改革方案对于税制的公平和效率的影响，以个人所得税改革为切入点来反映我国税制公平与效率的关系。

二、计量模型、指标选取与数据说明

（一）计量模型。本文主要以个人所得税为例研究我国个人所得税税制改革对于公平和效率的影响。本文首先考察我国在个人所得税改革背景下个人所得税税制改革对公平的影响，构建了用以反映个人所得税对于税收公平的计量模型：GIit=α0+β0lntaxit+lny+ui+εit反映个人所得税对于税收成本的计量模型如下：Cit=α1+β1lntaxit+lny+ui+δit其中，i表示地区，t表示时间，样本包括31个省、自治区和直辖市，选取时间为2012～2019年；GI表示我国的基尼系数，C表示税收成本，tax表示各省的个人所得税收入，y表示个人可支配收入。

（二）指标的度量。本文使用的数据均来自《中国统计年鉴》《中国税务年鉴》以及各省的统计年鉴。1、被解释变量。本文选取我国基尼系数（GI）和纳税成本（C）作为被解释变量，基尼系数表示我国或地区居民收入差距，通过基尼系数来衡量个人所得税税制改革对于公平的影响；纳税成本表示我国公民缴纳税收时政府征收税过程中产生的相关费用。2、解释变量。本文选取个人所得税（taxit）为解释变量，以个人所得税为例来进行证明。3、控制变量。本文选取个人可支配收入（y）为控制变量。个人所得税与个人可支配收入密切相关，个人可支配收入对基尼系数以及纳税成本有着较大影响，因此选取个人可支配收入为控制变量。

三、实证分析

（一）基准回归。本文考察在2019年个人所得税改革的情况下考虑全国范围内的个人所得税税制改革与公平和效率之间的关系。1、税制改革与公平的关系。本文在以个人所得税为例，考察全国范围内个人所得税税制改革与公平之间的关系。本文使用了混合面板（POLS）、固定效应（FE）和随机效应（RE）回归，结果如表1所示。（表1）首先，根据表1中的结果，F检验说明固定效应模型会比混合面板回归更加适合，而LM检验说明随机模型比混合面板更加适合，综述描述不能使用混合面板回归。其次，本文为了比较固定模型和随机模型二者之间的使用性质，进行了豪斯曼检验，从结果因子发现在10%的水平上完全不可以拒绝原假设，所以随机模型是更为合适的。从表1中第（3）列可得出，税制改革对于公平具有正向影响并且显著，说明2019年个人所得税税制改革对于公平有着明显的改善，证明了假说1的观点。2、税制改革与效率的关系。接下来考察税制改革和效率之间的对应关系。和上面一样也使用面板设定F检验、LM检验以及豪斯曼检验。从表2中可知，面板设定F的原假设被拒绝，因此固定效应相较于混合回归更差；LM检验的原假设被拒绝，表明存在面板随机效应；豪斯曼检验原假设被拒绝，说明面板随机效应比面板固定效应更好，表明随机效应模型更加适合。从表2中第（3）列可得出，税制改革对于效率具有正向影响并且显著，说明2019年个人所得税税制改革有助于税收效率提高，证明了假说2。（表2）

（二）内生性处理和SYS-GMM估计。本文上半部分使用了静态面板数据模型进行分析，但是可能会存在前一期的基尼系数或者纳税成本影响后一期的基尼系数或者纳税成本，接下来进一步使用动态的面板数据模型进行分析，构建了以下模型：GIit=α0+β0lntaxit+lny+ui+εit+GIit-1Cit=α1+β1lntaxit+lny+ui+δit+Cit-1在上文的估计当中，进行了面板设定F检验、LM检验和豪斯曼检验，发现随机效应模型更为适合，但是要求核心解释变量必须外生。因而本文接下来继续考虑内生性的问题。首先，将解释变量GIit-1、Cit-1作为被解释变量的滞后项，可能会有内生性的问题；其次，本文当中的个人所得税也可能存在相应的内生性问题。上述考虑是基于基尼系数、纳税成本和个人所得税之间存在方向因果。也就是说，当个人所得税税收增加时，会使得基尼系数增加；并且与之相同，在其他条件不改变的情况下，纳税成本增加可能也使得税收收入增加。因此，从这个角度来说，核心解释变量或许存在相关的内生性问题，会进一步导致OLS回归的结果有偏和非一致。根据上述问题，本文接下来采用系统广义矩估计（SYS-GMM）方法去解决模型中因为内生性导致的有偏问题和非一致性问题。分析结果显示，2019年个人所得税税制改革与公平之间具有正向关系，这说明2019年个人所得税税制改革对于公平问题具有一定的改善作用，从而印证了假说1，即税制改革对公平具有正向的影响效应。个人所得税税制改革起到了促进公平和效率的作用，本文以个人所得税为切入点来证明税制改革对于公平和效率具有改善作用，个人所得税税制改革是税制改革的一部分，由此可以推论一个好的税制改革可以解决税制当中的公平和效率问题。

四、结论及启示

根据上述分析，对我国在未来的税改进程当中更好地平衡公平和效率二者之间的关系提出以下建议：首先，要考虑我国实际的发展情况来制定中国化的税收政策。同时，应该在税制改革的进程中逐渐提升直接税在总体税种中所占的比例，逐步完善各类税收制度，使得税收制度与我国社会主义市场经济的发展趋势相适应，尽可能地打造直接税与间接税并行的双主体税制结构，在拉动我国经济增长的同时把控住我国社会不公平程度的发展。其次，要逐步健全税收的法律法规，完善税收制度体系。征收累进所得税可以控制我国社会的不公平程度，在国家经济发展的进程中避免出现寻租行为或者地下经济的盛行而影响国家经济的健全发展。最后，应当借鉴发达国家的税制改革经验，取其精华，去其糟粕。比如，在税制监督管理方面，借鉴发达国家的优点，如结构优化、管理手段合法化、征收方式现代化以及征收管理方式社会化。

作者:万懿 单位:云南师范大学