税制改革对地方财政和税收探析

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摘要：经过多年的全面税制改革，现代税收体制基本上已经形成，提高了中央财政的集中力度，明确财政改革侧重点，建立并完善了政府间财政体制。随着国际国内的环境发生不断变化，税制改革与政府间财政体制在磨合和配套上逐渐出现一些问题与弊端，这也就说明改革与现实情况已经出现了一些不相适应的问题，需要进一步调整，同时各级政府财政利益分配和税收制度体系之间加强了联系，这种现象影响了政府行为和税制改革的具体落实。

关键词：税制改革；地方财政；税收

引言

随着我国经济体制改革的不断深化，财政税收制度的改变较为明显，税制改革以营改增为主要的代表，这一项改革措施推动了国家经济体制的转型发展，消除了重复纳税情况。对于企业营业总体来说，这项制度对其产生了广泛而深远的影响，由此可见税制改革取得的成果不错，然而在税制改革具体进行过程中，必须加强完善与优化，才能不断保持生机与活力。本文围绕着深化税制改革对地方财政和税收的影响展开论述。

一、税制改革历程描述

我国税制改革经历了漫长的探索时期，第一阶段的税制改革从1978年起步，这一阶段的税制改革制度是为了适应计划经济的商品市场要求，形成了复合型税收体系；1994年开始到2002年结束开始了第二轮税制改革，在这一阶段中，国家和社会把重点放在建立新型税制体制上，目的是符合市场经济的发展水准；2003年一直持续至今的是第三阶段的税制改革，这是现代税制体系基本雏形形成的关键时期，对以往的税制改革成果进行总结和系统化的完善，按照严格征管、低税率的原则对改革制度分步推行。具体的措施主要包括统一房产税和外资企业所得税，维护城市基础建设和教育费，对农业税进行减免和取消，进行营业税改增值税的系统试点。经过了长时间的税制改革探索，在我国已经大致建立了比较规范的税制体系，现代税制改革全面促进了我国经济体量的增长，在财政收入上形成了比较稳定的运行机制，然而现代税制改革依然有不完善的地方，随着我国国际形势和国内经济市场的不断调整，税制改革必须要在不断创新中拓展，要不断简化税制调整结构，还要加强财政税收体系的构建。在未来的发展实践中，第一方面要全面促进产业结构的调整，推动增值税和营业税继续改革，突破货物与劳务税制的矛盾；第二个方面要集中力量调节人民收入和分配差距，对个人所得税制度加强改革，调节对个人收入的分配细则；第三个方面要体现环保主题和节能减排的思想，调整税制改革的范围，优化税率结构，对环境保护加强征税，对不可再生资源进行合理开采调节。除此之外，为了促进房地产市场健康发展，要对房地产税制体系加强全面翻盘，按照制度精神进行优化调整［1］。

二、深化税制改革对地方财政与税收的影响分析

（一）影响税收总量

从短期的阶段来看，划分所得税收入这项改革会对地方财政收入造成较大的影响，中央分成比例明显增大，地方所得税收入减少，企业、个人所得税的总额比重不断上升，由此可见所得税改革对地方财政的影响较大。站在长期阶段的角度来看，税制改革影响了地方企业的所得税增长，在税制调整之后，地方范围之内的征管范围基本保持不变，新开张的企业必须要由国税部门亲自征收所得税，并且某些地区的企业可以在前几年内享受减税或免税的优惠，因此在短期的角度上，税制改革对地方总体收入数量的影响并不算太大，然而如果放在长远的角度去考虑，则会影响到部分企业的经营和运行。如果效益不佳，则会导致企业破产，地方部门企业数量减少，纳税税源下降，让地方所得税增长点力量有所削弱［2］。

（二）加剧基层政府财政困难情况

税制改革其实并不太影响省级以下政府的财政情况，其财政管理和分税制改革基本没有矛盾点，随着税制改革的不断推行改革，某些制度会影响地方财政的整体运转，分级财政管理体制主要以分税制为基础和框架，它的主要目的是改变中央财政收入过低的不良局面，但是在这一初衷前提之下却形成了某种思维定式，让上级政府拼命集中资金，盲目推高和夸大了省市政府的力量，导致集中度上升。与此同时，县政府、乡政府和镇政府容易出现财政困难，财政赤字规模有所扩大，尤其是贫困县政府财政困难问题日益凸显，省级以下的政府财力集中呈现出层层向上的态势。尤其是县乡政府可用财力不高，需要处理的基层事务却不少，二者之间的矛盾造成政府运行困难，导致基层政府无法在税制改革中发挥自己的作用，矛盾突出［3］。

（三）拉大地域差异

我国幅员辽阔，不同城市和省份之间经济发展程度差异较大，尤其是沿海城市和内陆城市区别甚为明显，在不同的地区，税制改革并没有采用一刀切的形式，而是采用了具体问题具体分析的态度，改革程度和改革方式也有所不同，在税制改革的后续发展中，地区之间的差异也越来越明显，不同的地区在具体落实税制改革政策时无法展现出同样的效果，达到同样的目标，经济快速发展的区域行业发展脚步和速度也较快，发展质量更好，尤其是第三产业成为经济力量的重要支柱，这样一来政府财政收入出现了一定程度的减少，对于那些经济发展欠发达地区，政府结合实际情况出台了一系列惠民政策，增大了扶持力度，推动了税制改革制度的顺利落实。除此之外，某些地区经济增长速度较慢，也放慢了第三产业的发展脚步，对营改增等具体制度的落实有不利影响［4］。

（四）对财政补贴造成影响

设置改革制度严重影响了省市地区的财政补贴情况，在改革制度具体落实的过程中，行业税率发生调整，提高了税率，为了解决这一问题，各个地区充分发挥了企业主体的作用，进行了补贴措施，缓解税制改革给企业造成的资金压力，推动税收政策顺利落实。但是在政府对企业进行补贴的具体过程中，资金由政府提供，也就无形中拉近了政府操控与财政收入之间的经济联系［5］。

三、如何进一步深化税制改革

（一）尝试联合办税

当前很多地区的财政部门都展开了联合办税的策略，在办税服务场所建立征收窗口，这样方便在国税窗口开具增值税发票，征收地方税。税务改革工作具体落实之后，开具发票的权利主要归国税办税服务场所有，可以利用国税征管平台打造联合办税体系，在办税服务场所建立落地窗口有利于国税发票的开具和缴纳，也可以用来缴纳地方税，在这里要注意的是，进行联合办税要以法律为准绳，以国家税制改革的方向和法律法规为基础，不能仅仅依靠地方税务部门的单独决策。

（二）完善地方财税体系

国家和地方在税种上存在差异，地方税种要不断进行体系完善。具体而言，一方面要考虑整体的税收制度，另外一方面要考虑地方分税制财务体系，要共同侧重两个着力点，征地方税时要把个人所得税、企业税和增值税转化成共享税的形式，发挥其在地方税务体系中的重要作用，加强科学管理，对地方税务体系加以完善。

（三）深化预算制度改革

深化预算制度改革既可将完善的公共财政体系构建起来，也可完善社会主义市场经济体制，还可实现反腐倡廉，因此，相关部门需将深化预算制度改革重视起来。具体而言，相关部门需从非税收入收缴管理、政府采购、国债余额管理等方面入手，做好预算管理及监督，从根本上做到“有所为，有所不为”，严格把控财政支出。具体而言，相关部门需建立完善的预算监管制度，对短期、长期预算工作进行合理规划，对预算体制的实施提供保障。即：相关部门可对地方财政预算加强监督管理。此外，我国是人民民主专政国家，所以政府还可发挥人民群众的力量，对财政预算进行监督管理。比如，可开通网上监督举报窗口，使人民群众登录网站便可进行监督举报；可设立群众举报部门，为其提供举报场所。也就是说，地方政府需对非核心、非必要的预算内容在相关网站展示，使其“透明化”，为预算监督工作的顺利开展提供保障。同时，针对财政拨款项目，地方政府需成立专门的审核小组，做好相应的财政预算审核工作。

（四）完善和规范转移支付制度

财政转移支付制度简单来说就是中央财政对地方财政的财力补助，因为中央财政及地方财政之间存在纵向不平衡问题，而我国最终的目标是实现共同富裕，中央财政与地方财政长期不平衡会对国家协调发展造成不良影响，所以，国家为实现区域间各项社会经济事业的协调发展，推出了财政转移制度。针对深化税制改革对地方财政和税收的不良影响，可采用完善和规范转移制度这一措施助推税制改革的进一步落实。具体而言，可从以下几个方面入手：①将转移支付力度加大。通过长时间的实践发现，转移支付力度越大，中央财政与地方财政的发展越协调。因此，想要提高地方财力水平，推动税制改革工作，相关部门就需持续加大转移支付力度。②优化转移分类。现行的转移支付分为三类，一为一般性转移支付，二为共同财政事权转移支付，三为转账转移支付。优化转移分类简单来说就是使三者的界限更加清晰，为督促、引导地方落实国家决策奠定基础。③优化转移支付结构。在实践中发现，转移支付结构的优化在完善和规范转移制度支付方面有一定优势，且可推动税制改革工作。因此，相关部门需将转移支付结构的优化重视起来。具体而言，需要遵循有保有压、突出重点的原则为农林水等重点支出提供保障。④推进转移支付公开。转移支付公开有利于发挥人民群众的监督力量，但在进行转移支付公开时，相关部门需公开非核心的、非必要的内容。⑤强化转移支付监管。强化转移支付监管的根本目的是为资金安全规范使用提供保障。因此，相关部门需将转移支付监管加强，以防资金截留挪用、虚报冒领现象的发生。

（五）推进收入分配制度改革

作为“分蛋糕”的人，相关部门需将“蛋糕”分好，使每个人都满意。但这并不是一件简单的事儿，因为相关部门不仅需要坚持公平公正的原则，还需考虑到国家与地方的实际情况、特殊岗位与一般岗位的实际情况。简单来说，相关部门需借助财政的分配作用将居民收入在国民收入分配中的比重。具体而言，相关部门可从以下几个方面入手，实现收入分配制度的改革：①将人民为本思想贯彻落实。我国的最终目标为实现共同富裕，而想要达到这一目的，就需将人的发展放在中心位置。就我国目前情况而言，存在收入、财富分配差距较大的问题。而通过研究、分析发现，我国之所以会出现这一问题，是因为个人的发展能力、人力资本积累存在较大差距。所以，相关部门需将人力资本投资力度加大。比如，可将城乡教育资源均衡配置制度奖励起来，优先发展农村教育事业；可将健全的乡村医疗卫生服务体系建立起来；可完善城乡统一的社会保障体系等。②将公平合理的收入分配制度建立起来。收入分配制度的建立的目的为：解决市场扭曲或不完善导致的利益分配不平衡、实现共同富裕。一般而言，收入分配制度包括三个内容，一是初次分配，二是再分配，三是三次分配。在初次分配中，相关部门需基于总体情况进行改革、推进。即：将市场中的各种问题解决。在再分配领域中，相关部门需将税收调节收入分配的作用加强。③将低收入人群的收入提高。因为共同富裕的根本概念为：每个人都是富裕状态，所以相关部门需将低收入人群收入加强。首先，相关部门需将农民收入提高，通过新型城镇化带动乡村振兴，给农民提供就业机会；通过土地制度改革使农民财政收入得到增加；通过人力资本投入为农民人均文化水平提高。其次，相关部门需将中低收入群体的收入提高。比如，可为其提供就业岗位。最后，相关部门需完善社会保障制度，为劳动能力较弱或丧失了劳动能力的人群提供保障。

（六）调整和完善税收结构

税收结构的完善与调整是助推税制改革工作落实的前提，且税收在国民经济中发挥着调节作用，所以，相关部门需将税收结构重视起来，通过调整和完善当前的税收结构，减轻工薪阶级的税收负担，实现共同富裕。比如，相关部门可从以下几个方面入手：①提高直接税比重。就当前的税收体系而言，需以直接税为主的，而这会在潜移默化中提高税收费用及税收项目，导致基层政府出现财政困难的问题。因此，相关部门需将直接税在国家税收中的比重增加，使以间接税为主的税收体系转变为以直接税为主的税收体系。同时，相关部门需将税收的范围以及征收项目、征收费用明确。②加大资源消耗及环境污染税收费用。21世纪，资源缺乏及环境污染问题越发严重，导致人类的可持续发展受到了影响。虽国家推行了相关政策，呼吁人类保护环境，但效果并不明显。针对这一问题，相关部门可将资源消耗、环境污染税收费用加大，实现人与自然的和谐发展。③完善税收结构。税收结构的完善需要基于人民群众的消费水平及国民经济收入水平。③改革个人所得税。通过调查发现，工薪阶层皆认为税收负担太重，交完税后工资所剩无几了。因此，相关部门需将个人所得税的改革重视起来，通过税收优惠制度、税收政策改革减轻工薪阶层的税收负担。

（七）改革财政税收管理体制

虽然现行的财政税收管理体制曾为我国经济带来积极影响，但时代在发展、科技在进步、国家格局正在发生变化，所以在这种情况下，现行的财政税收管理体制呈现出一些问题，使得我国的经济发展受到了制约。就目前情况而言，财政税收管理体制最为明显的问题为分权管理和集权管理模式并存。而在实践中发现，想要解决这一问题，相关部门就需将完善的科学的税收管理体制构建起来，通过有效的方法对分权管理与集权管理进行处理，使轻管理重税收收入这一现象得到改变，从而有效推动税收改革工作的贯彻落实。除此之外，相关部门还需尽可能将税收过程中的人为因素减少。比如，相关部门可制定有关于税收的法律，通过法律的权威性在潜移默化中构建规范完善的管理制度，约束相关工作人员的行为，使税收管理体制改革更加深入。

（八）优化税源结构

税收很重要的一部分来源于第三产业。而通过优化税源结构，大力发展第三产业，可以增加地方税收，从而解决各大省份之间财政差距过大的问题。而在进行税源结构优化时，相关部门可从以下几个方面入手：①建设经济适用房，借助其推动住宅产业化，使住房分配货币化改革，从而快速增加地方税源。②推动房地产市场化步伐，通过开放住房二级市场，使住房和已出售公房上市买卖交换加快，使房地产市场变得更加活跃的同时快速增加地方税源。③加快旅游业行业发展，增加地方税源。④推动社会中介机构发展，增加地方税源。如此，才可使地方财政税收得以增加，才可解决地方财政与中央财政差距过大的问题，才可推动税制改革工作的落实，为共同富裕这一目标的实现奠定良好基础。

四、结束语

综上所述，深化税制改革会深刻影响到地方财政和税收，主要包括影响税收总量，加剧了基层政府的财政困难情况，拉大了地域差异。在未来，地方政府要尝试联合办税，完善地方财税体系，助推税制改革工作进一步落实。

参考文献：

［1］陈思瑞.论营改增后中国地方主体税种的应然选择［D］.广州：华南理工大学，2019.

［2］吴非.试论我国财政税收体制改革与创新探析［J］.纳税，2019，13（10）：17-18.

［3］张菀航，姜巍.“十三五”财税体制改革面临落地攻坚［J］.中国发展观察，2016（16）：10-12.

［4］李娜.内蒙古地方财政税收与经济增长关系的实证分析［J］.内蒙古科技与经济，2015（8）：33-36.

［5］陈黛斐，温彩霞.财税改革：全面深化改革的突破口和主线索：专访中国社会科学院学部委员、财经战略研究院院长高培勇［J］.中国税务，2014（1）：16-19.

作者:王瑞能 单位:南平市建阳区水吉镇党群服务中心