新税制下企业增值税纳税筹划探究

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“营改增”政策已经在全国范围内所有行业实施，企业如何在新税制背景下强化增值税纳税筹划，是衡量企业综合竞争能力、提升市场地位的重要措施。本文通过对新税制下企业增值税税收筹划工作内容及面临的困难进行分析的基础上，从深层次揭示企业在开展增值税纳税筹划过程中面临的如风险大、税率变动频繁等问题，同时，分别从财务人才队伍建设，提高纳税筹划效率；灵活选择销售方式，提高纳税筹划水平；严格落实新税收政策，提升纳税筹划效益等几个方面提出强化增值税纳税筹划的措施，以期为企业的增值税纳税筹划提供些许借鉴，让国家的减税政策真正落地，惠及企业纳税人，更好助推企业发展。我国在实施新增值税体制后，税收的筹划工作已经成为企业财务管理中的重要内容与手段，相应在财务核算方面也将向税收筹划工作目标有所倾斜。税收体制的改革是对原有营业税体制的一种完善，它将进一步地规范增值税的纳税程序，避免多环节重复征税，切实地降低企业税收负担。企业在税收体制改革背景下，只有抓住此次改革的契机，将增值税纳税筹划工作纳入战略目标，加速构建起适应新税制的增值税纳税筹划体系，才能尽可能降低新税制下税率变动给增值税筹划带来的较大风险，做好增值税纳税筹划工作，让企业实现节税增效，切实提升企业的经济效益。

一、新税制下，企业增值税纳税筹划的内容

增值税是对从事商品生产、加工、交通运输等工业、现代服务业普遍征收的一种流转税，它是以流转过程中所形成的增值部分作为纳税依据，并可以对上一流程已经缴纳的增值税进行抵扣。新税制的出台使增值税纳税环节更加公平、透明，它对规范企业纳税流程、避免偷税漏税具有重要的意义。同时，新税制也要求企业在开展增值税纳税筹划时应完全遵守增值税法律法规规定。目前，企业增值税纳税筹划的主要内容包括：一是企业通过对经济业务进行事先筹划、安排，使企业尽量选择税收负担最低的政策，最终达到节税的目的。二是财务人员在会计核算政策的选择方面，可尽量选择税收负担最低的政策，实现经济利益的提升。三是企业财务人员可在不同销售方式之间进行选择，使企业应纳税所得额最低，达到税收负担降低的目的。简言之，在不与相关法律法规相悖的前提下，企业可以针对那些涉税事项进行合理规划以及安排，借助增值税纳税筹划切实减轻企业的税务负担，获得最大化的税后收益。财务人员主要的工作就是根据制定好的纳税筹划方案对相关数据进行收集，分析出外部市场对企业税收筹划实施的影响因素，并及时对方案进行调整，使税收筹划方案更加可行。此外，财务人员还要与业务办理人员密切配合，在增值税发票取得、合同签订等方面实现税收筹划目标。

二、在新税制背景下，企业开展增值税纳税筹划面临的困难

随着市场经济的发展，企业在经营规模、产品销量、内部管理等方面取得了一定的成绩，但同时也承担着一定的纳税义务。而在这些税收负担当中，增值税是涉及领域最广、纳税金额最多的税种，它对企业经济业务活动也产生了重要的影响。因此，一些企业为了适应新税制时代发展要求，纷纷选择通过增值税纳税筹划方案来降低企业税收负担。但税收筹划方案会受到外界市场环境、新税收政策出台、税率等因素变化的影响，使企业所作的措施调整不一定具备合理性，增值税面临较大的筹划风险。企业增值税筹划面临的风险持续增加，税纳税筹划措施应积极应对税制变化，尽可能少缴税款，提升企业经济效益。

三、新税制背景下，企业强化增值税纳税筹划的具体措施

提高财务人员综合业务素质。纳税筹划的最终目的是帮助企业节省税收负担，它的实施效果不仅取决于方案是否可行，还需要企业为其配备一支具有综合业务素质的人才队伍。企业应提高对税收筹划人才队伍建设的重视程度，确保财务人才能够适应新税制对人才知识储备与实践经验的要求。而目前，一些企业财务人员对“营改增”政策掌握不够，未能主动学习相关税收理论知识，无法适应新税制下纳税筹划工作要求。因此，企业管理层应强化对财务人才业务培训，除了应在选拔财务人员时对其进行上岗前的培训，还要组织财务人员定期参加税务机关、财政机关组织的新会计准则、增值税改革相关业务培训，不断提升企业财务人员税收筹划水平。企业只有建立一支优秀的税收筹划队伍，才能确保制定的方案发挥作用。通过销售方式的不同实现纳税筹划目的。对于企业而言，灵活选择销售方式也是提高纳税筹划水平的有效途径。一是企业可以充分利用商业折扣，将商品标价依据市场供需情况灵活调整，通过适当扣除标价提高销售量，从而增加营业收入。按照新增值税相关规定，如果企业将折扣额与商品销售额在一张发票上体现，将允许按照折扣后的净额作为纳税依据，缴纳增值税。二是企业在赊销业务中，可明确通知客户在信用期内偿还货款将享受一定的折扣。而这种融资性的折扣在增值税法律上是不允许从销售总额中扣除的。因此，企业在开展增值税纳税筹划过程中，应尽量在合同中明确以商业折扣作为加速货款回收的手段。三是当商品交付客户后，因客户对商品质量不满而提供退货时，企业为了避免全部商品销售无法实现，选择给予客户一定的销售折让。在增值税新税制背景下，增值税法允许对这部分折让额在应纳税额中扣除，这时，企业可要求客户填写红字增值税专用发票申请，税务机关在审批该申请后，将允许企业将销售折让不予缴纳增值税。切实享受最新税收优惠政策。“营改增”政策出台后，国家又先后在税率、减免等方面出台了一系列的优惠政策，切实地降低了企业税收负担。企业管理层与财务人员应抓住每次政策出台的契机，通过以下几方面对增值税进行纳税筹划。一是针对某个特殊纳税行为出台的税收优惠政策。在增值税法律规定及优惠政策中，对于外商投资的项目中，如果外商以进口设备作为投资，则该投资可享受进口环节免征增值税的优惠政策。二是税法对特定的某个产业或经济行为出台不同的税收优惠政策。例如，国家为了鼓励某个公益、能源行业的发展，会对医疗、农业及水泥等行业给予一定的优惠政策。因此，企业财务或税务人员应首先通过网络、当地税务机关了解本企业所可以享受的优惠政策，这是税收筹划的最关键也是最直接的方式。同时，企业在了解本行业税收优惠政策外，还需要对企业纳税流程、行业生产流程进行认真的梳理，将业务流程、纳税筹划与会计核算有机地融合。财务人员要分析优惠政策与会计核算政策的差异，既要保证纳税筹划符合税收法律规定，还要保证会计核算符合准则要求，当会计核算违反准则时，不能对会计账簿记录进行修改。在对当期的增值税应缴税额进行计算时，企业也必须严格遵循新税法的规定，准确计算当期应税销售额，并在准确计算应缴税额的基础上及时进行增值税纳税申报。此外，企业财务人员应按照新税收体制要求，尽量选择时间最长的申报期间，以获得无偿的资金时间价值。通过供应商选择达到降低税收负担目的。增值税法律对身份不同的纳税人规定了不同的进项税抵扣标准，例如，对于供应商为小规模纳税人，可对购进的货物按照3%的比例抵扣进项税，而对于供应商为一般纳税人则可以享受13%的抵扣税率。因此，企业在与供应商签订购买合同时，应尽一切可能选择那些可以开具增值税专用发票的供应商，以此来提高进项税的抵扣额度，最终达到降低企业税收负担的目的。企业财务人员除了在增值税专用发票上进行纳税筹划外，还可以选择那些给予企业销售折让、折扣的供应商，通过将折让与抵扣优惠进行比较、权衡，来最终确定供应商对象。例如，在增值税进项税额抵扣方面，小规模纳税人较一般纳税人抵扣比率有所降低，但小规模纳税人一般会给予企业一定的销售折让、折扣，这些优惠条件也可以弥补增值税专用发票在进项抵扣方面的不足。在小规模纳税人与一般纳税人均可以提供增值税专用发票的条件下，如果小规模纳税人还可以向企业提供一定幅度的销售折让、折扣，则企业可以选择小规模纳税人作为供应商。如果小规模纳税人只能提供普通发票，不能抵扣进项税额，则需重新计算价格折让临界点来确定从哪类供应商处采购货物取得的收益更高。

四、结语

综上所述，在新的“营改增”政策规定下，企业纳税流程得到了规范，并切实地降低了企业税收的负担，使企业经济利益得到了一定的提升。企业必须在熟悉新税制下增值税税率变化的基础上综合考虑各种风险，结合本企业实际制定出有效的增值税纳税筹划措施，才能将增值税纳税筹划的优势充分发挥出来，也才能为切实减轻企业的税务负担，提升企业的经营管理效率。

作者:田孝超 单位:万华节能科技集团股份有限公司