互联网金融下消费税税制导向浅析

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摘要：明确消费税税制导向，对提升收入分配的调节性，加强健康消费和绿色消费的正向激励性，以及提高非必要消费和过度消费的反向约束性，均具有重要作用。基于互联网金融发展现状和我国现行消费税职能定位，根据具体税目设置规定，选取受互联网金融发展影响较大且近年政策变动较多的卷烟、高档化妆品、木制一次性筷子和小汽车等税目，从税目变动、税率调节、征收范围变化、征收环节调整等多个方面，研究我国消费税税制导向并得出结论：总体导向上，消费税税目设置具有选择性特点，可充分发挥消费税税收调节作用；具体导向上，通过寓禁于征、理性消费、绿色消费、合理消费，引导正确消费观念，在保证国家财政收入的基础上，鼓励健康消费，约束过度消费。

关键词：互联网金融；消费税；税制导向；绿色消费

一、引言

近年来，随着互联网金融（ITFIN）的发展，传统消费理念和消费模式受到不断的冲击和较大的影响，全新消费模式愈来愈多地渗透到人们生活的方方面面，对消费者的消费行为影响深远。互联网金融主要是通过互联网技术和金融功能的有机结合，依托大数据和云计算，在开放的互联网平台上，形成的功能化金融业态及其服务体系。[1]人们通过互联网金融获得诸多便利的同时，也常常伴随着一定的风险。为此，我国陆续出台多项政策，促使互联网金融进一步规范和发展。税法，既是税收机关征收税款的法律依据，也是纳税人缴纳税款的法律准绳，通过税法的不断改革，加强金融秩序，保证财政收入。其中，消费税以正确引导消费观念，筹集财政收入和调节收入分配的特殊职能定位，在各项税收法律法规中尤为突出。因此，基于互联网金融背景研究消费税税制导向问题，通过分析消费税中应税消费品的选择性，结合消费税税率的差异性，理解消费税税制导向对消费观念的引导性，对收入分配的调节性，对健康消费和绿色消费的正向激励性，以及对非必要消费和过度消费的反向约束性，对更好地理解现行消费税政策起到非常重要的作用。

二、消费税税目设置规定———“知其然”

税目作为税法的构成要素之一，既反映了具体的征税范围，也体现了我国税法征税的广度。目前，我国消费税税目具体包括：烟、酒等十五大税目，有的税目还进一步划分若干子目。本文结合消费税税目设置原则，选择其中受互联网金融发展影响较大，且近年来内容变动较多的税目进行具体介绍。

（一）卷烟

在消费税税目中，不同税目对应的税率差距较大，以差别税率体现征税的深度。以卷烟为代表的部分应税消费品，税率较高，税负较重。目前，卷烟经过多次税制改革，属于我国消费税税率最高的一类应税消费品：采用复合计税方式，甲类卷烟适用比例税率（56%）加定额税率（0.003元/支），乙类卷烟适用比例税率（36%）加定额税率（0.003元/支）。国家烟草专卖局数据表明，2021年，我国烟草行业工商税利总额13581亿元，同比增长6.08%；实现财政总额12442亿元，同比增长3.36%。随着互联网金融快速发展，为卷烟的营销提供了极大的便利。通过线上进行的销售、订单、配送、结算等一系列操作流程，为企业提供重要的参考数据的同时，通过网络形成的大数据平台，也为卷烟企业预先判断供需趋势，提前进行企业经营筹划提供了数据依据。同时，大数据平台还为烟草企业及时掌握宏观调控政策，严格遵循国家计划安排，了解客户需求，拓展客户渠道等提供了新的途径。因此，互联网金融背景下，卷烟的发展正经历日新月异的变化。

（二）高档化妆品

作为非生活必需品，部分奢侈品和高档消费品的消费税税目的设置经历了税目拓展或缩减、子税目变化、税率调整、征税环节变动等动态变化过程。[2]以化妆品为例，2006年，取消了护肤品税目，并将高档护肤品纳入消费税征收范围；2016年，对普通美容、修饰类化妆品不再征收消费税，并自2016年10月1日起，“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”，并规定了具体的征收范围，同时税率由30%降低为15%。由“化妆品”到“高档化妆品”，标志着随着经济发展和人民生活水平的提升，普通化妆品已经走入普通大众家，日益成为很多年轻人的生活必需品。虽然相对于化妆品，高档化妆品的消费税税率降低了，但是作为奢侈品与非生活必需品，随着互联网金融的快速发展和海外代购等新的销售方式的出现，购销渠道日益多样化，尽管仍存在售后保障等一系列亟待解决的问题，但相较于传统销售方式中因语言不通、支付不便、邮寄复杂等多个问题，海外代购的方便快捷，愈发为现代年轻消费群体所青睐，在消费税税收收入中的比重也在不断提升。

（三）木制一次性筷子

在消费税税目中，有些应税消费品是我们日常生活中接触较多的，如木制一次性筷子。[3]木制一次性筷子多用于快餐与外卖。随着互联网金融的进一步发展，一些外卖集团凭借其特有的资金链、供应链及合作商等形成的大数据资源平台，为进军互联网金融打下坚实基础。根据中国海关数据显示：2019年1-12月，中国木制一次性筷子进口数量为28330.3吨，进口金额为1882万美元。外卖集团在互联网时代的精准定位、海量信息等先天优势，为集团整体发展提供动力，也使得木制一次性筷子的耗用量也进一步加大。

（四）小汽车

小汽车税目经历了较多变化。1994年，只规定了小轿车、越野车和小客车三个二级税目、7个不同税率项目；从2006年4月1日起，小汽车税目划分为乘用车和中轻型商用客车两个二级子税目、7个不同税率项目；2009年1月1日起执行的《消费税暂行条例》，对部分气缸容量的小汽车，消费税税率提升较多（分别由15%、20%提高至25%、40%）；随着经济的发展，基于引导合理消费，调节收入分配和促进节能减排的目的，自2016年12月1日起，“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目，征收范围为每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征税率为10%的消费税。随着互联网金融的发展，汽车产业相关的互联网金融专业服务公司不断涌现，以网络平台为载体，根据汽车市场融资需求，设计合理融资方案，提供有效经营建议和汽车互联网金融解决方案。[4]同时，通过完备的技术支持和严谨的风控体系，逐步完善以汽车金融为中心，针对汽车金融、融资租赁及理财投资等的汽车全产业链整合服务系统。

三、消费税税制导向研究———“知其所以然”

（一）总体导向

消费税税制导向分为总体导向和具体导向两大类。通过消费税的税目设置可见，在我国的消费税中，针对应税消费品的选择，是从琳琅满目、数不胜数的消费品中选出十五大类应交消费税的应税消费品，如烟、酒、高档化妆品等。可见，我国消费税税目设置具有一个重要特点———选择性。这也是我国消费税的总体税制导向，即随着经济的发展，尤其是互联网金融的推动，我国消费税税目设置具有选择性，以便能更加充分地发挥消费税的税收调节作用。[5]

（二）具体导向

为促进互联网金融健康发展，国家出台多项政策措施，先后提出互联网金融健康发展总体要求———“鼓励创新、防范风险、趋利避害、健康发展”（2015，《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》）；风险专项整治工作原则———“打击非法、保护合法，积极稳妥、有序化解，明确分工、强化协作，远近结合、边整边改”（2016，《互联网金融风险专项整治工作实施方案的通知》）；为规范互联网金融从业机构反洗钱和反恐怖融资工作指明方向（2018，《互联网金融从业机构反洗钱和反恐怖融资管理办法（试行）》）；并提出互联网金融规范发展态势正在加速形成（2020，《中国互联网金融年报2020》）。目前，消费者中年轻人尤其是大学生，已日益成为互联网金融和消费的重要参与群体。有统计资料显示，2020年5月，全国各类高等教育在学总规模4002万人，互联网金融的发展，使得年轻的大学生们在获得诸多便利的同时，也伴随着一定的风险。[6]因此，通过消费税税目设置和税制调整，可以在保证财政收入的同时，引导消费者尤其是年轻大学生树立正确的消费观。具体而言，我国消费税的具体税制导向包括寓禁于征、理性消费、绿色消费、合理消费四个方面。首先，针对过量消费会对人体健康造成损害的应税消费品，我国消费税具体税制导向为“寓禁于征”。以卷烟为例，由于吸烟有害健康，而且容易上瘾，通过征收消费税的方式提高烟的价格减少购买数量，既可以增加国家财政收入，又能适当阻止烟的普及。[7]通常情况下，消费税属于单一环节征税，而卷烟在此基础上，通过在批发环节再加征一道消费税（适用比例税率11%加定额税率0.005元/支），增强税收调节力度，[8]坚持寓禁于征，倡导年轻人尤其是大学生在校期间杜绝烟酒，工作以后健康消费。其次，对于奢侈品、非生活必需品和部分高档消费，如高档化妆品、高档手表、游艇等，消费税的税制导向为倡导“理性消费”。消费税明确规定，高档化妆品是特指生产或进口环节不含增值税的销售价格（或完税价格）在10元/毫升（克）或者15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。而高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表，对于这些奢侈品和高档消费品，倡导理性消费，抑制超前消费，并引导年轻人远离攀比风，不做月光族。再次，对于与环境保护和自然资源相关的应税消费品，如实木地板、木制一次性筷子、鞭炮焰火等，消费税的税制导向为鼓励“绿色消费”，并从木制一次性筷子、实木地板等角度，在消费税税目中属于不可再生资源，过度使用会破坏生态平衡，加剧“温室效应”，而且一些用硫磺熏烤或用双氧水漂白的木制一次性筷子，会对呼吸系统、食道甚至是肠胃造成危害，有碍身体健康。[9]年轻人作为快餐和外卖的主要消费群体，鼓励其在条件允许的情况下，在外卖备注栏添加“不需要一次性餐具”，保护森林资源，从自身做起，从点滴小事做起，促进环境保护，节约自然资源。最后，其他应税消费品，如成品油、小汽车、摩托车、电池、涂料等，消费税的税制导向为引导“合理消费”。从小汽车，尤其是超豪华小汽车等角度，发挥调节作用，保障财政收入。[10]在此向消费者传递的思政内容是征收消费税，并不是让大家不消费，而是正确引导消费。以小汽车为例，年轻人在刚刚参加工作时，如果选择小汽车作为代步工具，通常鼓励理性消费，优先考虑性价比较高的普通类型小汽车，同时尽量选择低能耗小汽车，因为在保护环境绿色消费的同时，低能耗小汽车的消费税也相对较低。

（三）明确消费税税制导向的作用

明确消费税的税制导向，对调节收入分配，鼓励健康消费和绿色消费，约束非必要消费和过度消费，均起到重要作用。以企业为例，明确消费税税制导向，企业可以通过税收筹划，合理减轻企业的消费税税负。1.避免成为消费税的纳税人在进行投资决策时，避免投资于上述十五大类应税消费品，尽量选择符合国家产业政策，尤其是享受税收优惠政策的非消费税应税消费品进行投资，这样既避免了缴纳消费税，又避免由此产生的城市维护建设税和教育费附加等税负，还可以通过享受流转税类及所得税类的税收优惠政策，成功地进行节税筹划。需要注意的是，由于我国关于消费税的计税依据和税目设置一直处于动态调整中，部分消费品目前虽然不属于十五大类应税消费品，但是随着税制改革的不断深入，有可能在后期进入应税消费品征税范围。以高档消费品为例，目前虽已包括高档手表、高档化妆品等，但名包、高档电器等均未列入消费税税目。企业在采用避免成为消费税的纳税人的税收方法筹划时，一方面，要考虑现行税目设置情况；另一方面，也要了解国家的消费税税制导向和发展趋势。2.对消费税同一税目不同税率的应税消费品实行分别核算消费税的税目设置，在同一税目下有可能还会划分若干不同的子目，而每一子目的税率可能不尽相同。在此情况下，需分别核算同一税目不同税率应税消费品的销售额，如果没有分别核算，按照我国消费税规定，需“从高适用税率”。因此，在实践工作中，分别核算需要企业对多项业务分别设置明细科目，对不同产品分别开具发票，在财务上分别核算销售收入，这必将增加企业财务人员工作，但与节约的税负相比，增加的工作付出是值得的。同时，会计账簿清楚，会计科目明晰，也有助于企业自身管理和审计。

四、结论与建议

综上所述，基于互联网金融背景，通过消费税税目的设置规定，研究消费税的税制导向，并结合具体企业实际，分析消费税税制导向对企业依法纳税的促进作用，既有利于帮助消费者尤其是年轻人在今后的学习和工作中遵纪守法，也有利于树立健康消费、绿色消费、理性消费的正确消费观念。同时，还有利于消费者提高风险防范意识，促进互联网金融进一步发展。

作者:王云 曹永年 单位:合肥职业技术学院经贸旅游学院